【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動中的地位得到了提高。但對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，由于遵循不同的法律規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅收益與會計收益不能達(dá)成一致，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時要依據(jù)稅法對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整后繳納稅款，因此，為了確保對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)確核算，建立稅務(wù)會計并與財務(wù)會計分離是很有必要的。

　　【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離；重視

　　我國已經(jīng)形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財務(wù)報告在會計法的要求下向債權(quán)人、投資者服務(wù)，在稅法的要求下對稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)，但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標(biāo)準(zhǔn)、計稅方法日益規(guī)范化和復(fù)雜化，不可能只靠會計準(zhǔn)則來完全消化和調(diào)整核算企業(yè)的納稅活動。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離開，建立起專門的稅務(wù)會計，以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)確核算。

　　一、企業(yè)稅務(wù)會計的概念及原則

　　(一)企業(yè)稅務(wù)會計的概念

　　所謂企業(yè)稅務(wù)會計，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，對企業(yè)(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。

　　(二)企業(yè)稅務(wù)會計的原則

　　企業(yè)稅務(wù)會計作為會計的一個分支，必然要遵循會計核算的一般原則，同時，還應(yīng)遵循稅務(wù)會計核算的特有原則:

　　1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計事務(wù)時，必須符合國家的稅法規(guī)定。當(dāng)會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時，對不符合稅法的會計事項要進(jìn)行調(diào)整，必要時要單獨進(jìn)行核算。

　　2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動時，對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。

　　3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地繳納稅款。

　　4.程序法優(yōu)于實體法原則，納稅人的納稅義務(wù)是實體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。

　　二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一的弊端

　　隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異，稅收制度一直處于會計的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計量存在差異，使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計，在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

　　所以說，計稅標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計體系，便順理成章地提到日程上來了。

　　三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

　　(一)協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要

　　稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如:會計收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計量存在差異，使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計，在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

　　(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的有效途徑

　　目前，我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動較為頻繁，有些企業(yè)財務(wù)人員由于對稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計有專人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時獲得稅收政策變動信息，就會避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。

　　(三)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要

　　企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。

　　(四)推行申報納稅制度的需要

　　企業(yè)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時計算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來，集中精力檢查稅務(wù)會計資料，這樣既可以節(jié)省時間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會計，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯征與漏征，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，實現(xiàn)全面依法征稅。

　　(五)解決稅收爭議的需要

　　企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過程中，對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇，由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計，由稅務(wù)會計與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。

　　總之，隨著會計準(zhǔn)則和會計制度的實施與完善，以會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科。與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會計，有利于擴(kuò)充和完善我國會計學(xué)科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

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