會計理論研究方法在會計理論發(fā)展的歷程中占據(jù)著重要的位置，一門科學(xué)理論的建立和發(fā)展，離不開科學(xué)研究方法的運用，因而，進(jìn)行會計理論研究方法的探討和研究，必將對會計理論及會計實務(wù)產(chǎn)生直接的影響。但目前會計學(xué)界對于會計理論研究方法的探討主要偏重于某一方法或某些方法的介紹、比較或是將各種方法進(jìn)行簡單的羅列，而缺乏全局性的對會計理論研究方法體系的構(gòu)成和各方法間相互關(guān)系的研究。

　　筆者認(rèn)為會計理論研究方法體系應(yīng)是一個由多個要素組成的分層次的大系統(tǒng)，在每一層次中，各方法應(yīng)能自成體系，不會相互有所重復(fù)或包含，而上一層次的方法可以普遍適用于下一層次。以此作為思路，會計理論研究方法體系可分為4個層次：第1層次是會計理論研究方法的思想基礎(chǔ)，包括馬克思主義哲學(xué)（辯證唯物主義和歷史唯物主義），現(xiàn)代信息管理論等；第2層次是會計理論研究中思維加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第3層次是會計理論研究的一般運用方法，包括規(guī)范研究法和實證研究法；第4層次是會計理論研究的具體方法，包括數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、經(jīng)驗等獲取感性知識的方法以及研究會計對象的具體步驟和程序。他們的具體內(nèi)容和相互關(guān)系如下：

　　一、會計理論研究方法的思想基礎(chǔ)

　　會計理論研究方法的思想基礎(chǔ)是從事會計理論研究所應(yīng)持有的基本的世界觀和方法論，是我們考察和研究事物所應(yīng)持有的一些基本觀點。其主要內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬�馬克思主義哲學(xué)（辯證唯物主義和歷史唯物主義）。一切從實際出發(fā)，尊重客觀存在的事實，以事實為根據(jù)，用聯(lián)系的、發(fā)展的和對立統(tǒng)一的觀點來觀察、研究一切事物和社會發(fā)展史，強調(diào)對具體問題進(jìn)行具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾。

　�。ǘ�）現(xiàn)代信息管理論，包括“老三論”（信息論、控制論、系統(tǒng)論）和“新三論”（協(xié)同論、耗散結(jié)構(gòu)論、突變論）。在會計理論研究中，它主張要注意以下六大觀點：（1）整體性觀點，即會計及會計理論是由若干要素組成的整體，從本質(zhì)上講，整體不是各部分的簡單相加，而是大于各部分之和，整個系統(tǒng)有不同于它的組成要素的性質(zhì)、功能和運動性規(guī)律。因而在研究會計理論時，必須從會計整體出發(fā)，全面思考，注意會計整體的集合性，考慮如何從提高集體功能的角度去提高和協(xié)調(diào)各要素的功能。（2）相關(guān)性觀點，即會計系統(tǒng)、各組成要素和會計環(huán)境間存在著相互依存、相互作用、相互制約的關(guān)系，在進(jìn)行會計理論研究時，必須從這些關(guān)系出發(fā)，才能得出正確的結(jié)論。（3）結(jié)構(gòu)性觀點，即會計系統(tǒng)各要素間的相互聯(lián)系、相互作用是有一定方式和秩序的，它形成了有序的結(jié)構(gòu)。（4）層次性觀點，即會計系統(tǒng)和會計理論是由處于不同層次的各個子系統(tǒng)組成的。（5）動態(tài)性觀點，即會計系統(tǒng)和會計理論不是一成不變的，它會受到一定會計環(huán)境的影響，并隨會計環(huán)境的變化而變化，從而不斷發(fā)展和完善。（6）目的性觀點，即系統(tǒng)及各個子系統(tǒng)都有其各自的運行目標(biāo)，這一目標(biāo)決定了該系統(tǒng)應(yīng)有哪些要素組成，各要素又是如何相互作用的。

　�。ㄈ�）邏輯實證主義，它認(rèn)為一切關(guān)于事實的知識都是以經(jīng)驗的確實材料為依據(jù)，即凡是與事實有關(guān)的知識領(lǐng)域，都要以確實的實際材料為依據(jù)，具有可證實性，它是實證研究法產(chǎn)生的思想基礎(chǔ)。

　　（四）證偽主義，它認(rèn)為在有限的、確實的事實上得出的命題可能是不正確的，只要能舉出一個反例，就可以證偽某一全稱命題。

　　二、會計理論研究中思維加工的形式和方法

　　總體來說，思維加工過程可以有兩種基本形式，一種是由特殊到一般的思維過程，稱為歸納法；另一種是由一般到特殊的思維過程，稱為演繹法。

　　歸納法是從個別事物和現(xiàn)象中概括出一般原理、結(jié)論的推理形式和思維方法。這種方法的重點在于通過對大量事項進(jìn)行觀察、計量、分析，然后科學(xué)地加以總結(jié)，并從中概括出符合一般規(guī)律的結(jié)論。其基本思路是：首先觀察生活中某一方面所反映出來的客觀現(xiàn)象；其次，通過對大量客觀現(xiàn)象的分類、歸總、分析，最終揭示其規(guī)律；最后通過進(jìn)一步歸納將一般性規(guī)律上升到普遍規(guī)律，形成理論，并用這一理論來研究、解釋、指導(dǎo)某一方面的實際活動。運用歸納法之所以能夠從個別中取得一般性的科學(xué)結(jié)論，是因為一般存在于個別之中，個別包含著一般，通過個別可以認(rèn)識一般。歸納法的優(yōu)點是它可以不受預(yù)定模式的束縛，研究者可以自由地進(jìn)行他認(rèn)為適當(dāng)?shù)娜魏斡^察；缺點是研究者很可能會受被觀察對象和范圍的限制，得出以偏概全的結(jié)論，使歸納和概括的結(jié)論不夠準(zhǔn)確。

　　演繹法是從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的思維方法。演繹法之所以成立是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個別事物必須具有。所以，從一般必然推知個別。演繹法重點要求其前提必須正確，推理要嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。演繹法的優(yōu)點是可以保持概念之間的內(nèi)在關(guān)系，從而使理論構(gòu)建更具有邏輯嚴(yán)密性；缺點是它的推導(dǎo)結(jié)論取決于前提命題的正確性，如果前提命題錯誤，則整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。

　　歸納法是古典會計學(xué)派偏重采用的方法，其理論研究風(fēng)格是：會計實踐→會計慣例→會計原則→會計規(guī)則→會計實踐，所以，也有人將這一模式看作是歸納法的一般形式，我認(rèn)為這是錯誤的。歸納法是一種思維方法，是一種考慮問題的思路，它可以普遍用于各種問題的具體研究中，這一認(rèn)識明顯地縮小了歸納法的含義。同樣的道理，演繹法是規(guī)范會計學(xué)派偏重采用的方法。其理論研究風(fēng)格是：會計目標(biāo)或會計假設(shè)→會計原則→具體程序，也有人將它作為了演繹法的一般形式，這一認(rèn)識同樣縮小了演繹法的真實含義。還有人將歸納法和演繹法看作是規(guī)范理論研究所采用的方法，而將其與實證研究法相對應(yīng)，我認(rèn)為這也是錯誤的。歸納法和演繹法作為一種思維方法，在實證研究中也被廣泛加以運用。實證研究中的一個重要過程是根據(jù)研究課題，尋找相關(guān)理論提出假設(shè)或命題，這一過程實際上就是演繹法的思維過程（即由一般推知個別，由一般性的理論推導(dǎo)出符合邏輯的命題或假設(shè)）；而其另一個重要過程是搜集數(shù)據(jù)資料并進(jìn)行分析研究以檢驗假設(shè)或命題，這一過程實際上是歸納法的思維過程（即由個別推知一般，由大量的觀察數(shù)據(jù)通過一定的科學(xué)方法得出一般性的結(jié)論），只不過在這一過程中實證研究法大量采用統(tǒng)計學(xué)和數(shù)學(xué)方法進(jìn)行了科學(xué)的歸納，但這并不會改變這一思維方法運用的性質(zhì)。所以，歸納法和演繹法作為思維方法，可以廣泛的用于各種具體方法中，在會計理論研究方法體系中應(yīng)處于比實證研究法和規(guī)范研究法更高的層次。

　　三、會計理論研究的一般適用方法

　　會計理論研究的一般方法大體可分為兩類，一類是規(guī)范研究法，它是根據(jù)一定的價值觀念或經(jīng)濟理論對經(jīng)濟行為人的行為結(jié)果及產(chǎn)生這一結(jié)果的制度或政策進(jìn)行評判，回答經(jīng)濟行為人的行為應(yīng)該是什么的分析方法。另一類是實證研究法，它是通過觀察、分析、試驗，來研究觀察到的現(xiàn)象，解釋經(jīng)濟行為人的行為是什么，怎么樣，尋找其發(fā)生的原因，并以此進(jìn)行預(yù)測，而不對其行為結(jié)果進(jìn)行評價的分析方法。由此可見，二者主要區(qū)別在于：前者關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行，而后者關(guān)注事物是如何進(jìn)行的；前者采用價值判斷的方法，而后者采取價值中立的立場；前者注重對現(xiàn)存事物進(jìn)行規(guī)范，而后者注重對現(xiàn)存事物進(jìn)行解釋。

　　根據(jù)價值判斷的依據(jù)不同，規(guī)范研究法又可分為倫理學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法、社會學(xué)法、法律法、稅務(wù)法等。倫理學(xué)法要求以處理會計信息和編制財務(wù)報表應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)作為建立會計原則和理論體系的依據(jù)，其具體內(nèi)容包括公正、真實、合理、不偏不倚等。經(jīng)濟學(xué)法強調(diào)會計政策的選擇既要反映經(jīng)濟現(xiàn)實，又要考慮經(jīng)濟后果，它側(cè)重于研究會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟指標(biāo)變動的控制能力和影響，要求以宏觀經(jīng)濟為目標(biāo)作為財務(wù)會計概念和財務(wù)會計實務(wù)的依據(jù)。社會學(xué)法把公正性概念擴展到社會福利方面，強調(diào)財務(wù)會計技術(shù)和方法的社會效益，強調(diào)會計信息要反映企業(yè)對社會的責(zé)任和影響。法律法、稅務(wù)法將會計判斷或確認(rèn)建立在法律法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上。這些方法都從不同的側(cè)面對會計理論和實務(wù)進(jìn)行了評價，試圖得出什么是良好的會計理論和實務(wù)。

　　實證研究法的目的在于解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。其研究對象包括：（1）是什么原因使企業(yè)采用某一會計程序和方法而不采用其他，選擇不同會計程序方法的成本和效益各是多少；（2）企業(yè)所呈報的財務(wù)報表對股票價格的影響是什么；（3）企業(yè)對新頒布的會計準(zhǔn)則的反應(yīng)，為什么某一新會計準(zhǔn)則會出臺，為什么要取消某一會計準(zhǔn)則，制定會計準(zhǔn)則的效益和成本是多少，某些會計準(zhǔn)則在實際實行時可能產(chǎn)生的影響如何。其研究程序一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)和命題→使假設(shè)和命題可操作化→設(shè)計研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢驗假設(shè)和命題→分析研究。實證研究建立在大量可觀察到的現(xiàn)象和事實的基礎(chǔ)之上，并在研究過程中力圖排除價值判斷，用經(jīng)驗事實對假說進(jìn)行檢驗。從經(jīng)驗事實中引出結(jié)論，因而其結(jié)論較為客觀。同時，實證研究廣泛采用跨學(xué)科的方法，特別是數(shù)理統(tǒng)計方法的運用，使其研究結(jié)論相對較為準(zhǔn)確。但實證研究也存在一定的局限性，首先它并不適用于所有的會計命題，只有那些可證偽的命題才能成為實證研究的對象；其次，實證研究在課題確立、相關(guān)理論支持、假設(shè)提出、數(shù)據(jù)采集、分析測試等一系列過程中，容易摻人研究者個人的主觀判斷，難以作出真正的價值中立；再次，實證研究的結(jié)論比較零散，難以全面概括、升華，且存在一定誤差。

　　四、會計理論研究的具體方法

　　它是會計理論研究中所具體采用的方法，它包括的范圍很廣泛，有數(shù)學(xué)，統(tǒng)計，歷史等獲取感性知識的方法，以及研究會計對象的具體步驟和程序，如心理測試，公文調(diào)查，研究室試驗等。

　　從上述分析可知，會計理論研究方法是復(fù)雜的、多樣的，其中第3、第4層次的方法是我們進(jìn)行方法拓展的重點，它隨著科學(xué)的發(fā)展而不斷發(fā)展和變化，從而不斷拓展著會計理論研究的范圍和深度。會計研究人員應(yīng)針對不同的研究目的、內(nèi)容、條件等，選用適當(dāng)?shù)难芯糠椒ㄟM(jìn)行研究，同時，應(yīng)努力吸收、借鑒其他學(xué)科的成果，來不斷豐富、完善本學(xué)科的理論和方法體系。