我國的所得稅會計理論雖然起步晚，但經(jīng)歷了不斷改革之后，所得稅會計理論已經(jīng)基本完善。本文將首先介紹文章中將要涉及的相關(guān)的重要概念，其次，對所得稅會計理論基礎(chǔ)進行闡釋，最后，本文將對我國現(xiàn)行的所得稅會計所存在的問題進行探討。

　　一、所得稅會計的概念及其成因

　　所得稅會計（income tax accounting）是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。在所得稅會計中有幾個非常重要的概念，在此有必要做一個明確的界定即：永久性差異、暫時性差異和時間性差異。

　�。�1）永久性差異。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

　�。�2）暫時性差異。暫時性差異是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異，是指一項資產(chǎn)或一項負債的稅基和其在資產(chǎn)負債表中的賬面值之間的差額，該差額在以后會計期間當資產(chǎn)收回或負債償還時，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。與時間性差異不同，對暫時性差異的定義是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)的。

　�。�3）時間性差異。時間性差異是指稅法與會計制度在確定收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。對時間性差異的定義是從損益表的角度出發(fā)的。

　　而所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是就是會計收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。而會計收益與應(yīng)稅收益是兩個不同的概念，由于遵循的原則不同，前者遵循的是會計準則而后者遵循的是稅法。正因為如此，企業(yè)在計算所得稅時必須將會計收益按照稅法的要求進行調(diào)整，由此也就相應(yīng)的產(chǎn)生了所得稅會計。

　　二、所得稅會計的相關(guān)理論基礎(chǔ)

　　我國所得稅會計起步較晚，但是隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的所得稅會計理論也經(jīng)歷了不斷的變化，并且逐漸與國際會計理論相趨同。具體來講，我國的所得稅會計理論經(jīng)歷了從收入費用觀到資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變，接下來，本文將對這兩種觀念做簡單的介紹。

　�。�1）收入費用觀。收入費用觀是指根據(jù)收入和費用來確認與計量企業(yè)收益，這種觀念認為收益是收入與費用直接配比所得出的結(jié)果。因此在這種觀念指導(dǎo)下的計量收益的方法又被稱為收益表法。這種方法的核心是對費用、收入等會計要素進行確認和計量。并且在此影響下的財務(wù)報告體系中的核心內(nèi)容是收益表。在這種觀念指導(dǎo)下的會計處理方法的缺陷在于具有很大的主觀性，當會計主體發(fā)生收益平滑或盈余管理行為時，可能會導(dǎo)致賬面收益與實際業(yè)績完全脫離，甚至連對于收益的反映也不夠準確。

　　收入費用觀要求準則制定者在準則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認和計量。

　�。�2）資產(chǎn)負債觀。與收入費用觀相對應(yīng)的一種觀念是資產(chǎn)負債觀。這種觀點認為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，主張直接從負債和資產(chǎn)的角度確認與計量企業(yè)的收益，因此被稱為財產(chǎn)法。在這種觀念指導(dǎo)下的會計處理方法更加注重交易的實質(zhì)，它將收益與資產(chǎn)、負債聯(lián)系起來，并且加入了遞延、應(yīng)計、攤銷等會計程序，從而使得利潤的客觀性增強。同時這種觀念指導(dǎo)下的會計準則更加有利于資本市場的健康發(fā)展。

　�。�3）我國會計理論基礎(chǔ)的變化。2006年2月15日財政部頒布了《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中規(guī)定我國企業(yè)對所得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。這一規(guī)定使得我國所得稅會計處理的基礎(chǔ)發(fā)生了本質(zhì)上的變化。它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。當資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值存在差異的，應(yīng)當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。而在此準則發(fā)布之前，我國使用的是《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，它要求企業(yè)在收入費用觀的指導(dǎo)下采用應(yīng)付稅款法及納稅影響會計法等等。從以前的收入費用觀念指導(dǎo)下收益表法轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的財產(chǎn)法。這顯示著我國會計準則與國際會計準則的趨同。

　　三、我國現(xiàn)行的所得稅會計準則存在的問題

　�。�1）遞延所得稅資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回政策設(shè)置不合理。所得稅準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣性暫時差異帶來的經(jīng)濟效益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在這個過程中未來期間的應(yīng)納稅所得額的確認有一定的主觀性，這就導(dǎo)致管理當局有機會認為的操作遞延所得稅資產(chǎn)減值處理，例如將其計入營業(yè)外支出以達到操縱利潤目的。

　�。�2）相關(guān)科目設(shè)置不夠細致。在新的所得稅會計準則中有些科目設(shè)置不夠細致，例如遞延所得稅資產(chǎn)科目。準則規(guī)定可抵扣暫時性差異應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。同時，準則又規(guī)定企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，也應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。而準則又未設(shè)置二級科目，以區(qū)分兩者。這就給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作帶來難度，同時，也給企業(yè)利用規(guī)則漏洞少繳納所得稅提供機會。

　　四、總結(jié)

　　隨著我國會計理論的不斷完善，我國的所得稅會計理論基礎(chǔ)也日漸與世界準則趨同。這將有利于提高我國企業(yè)的會計國際化水平，也有利于我國企業(yè)融入世界經(jīng)濟，增強我國企業(yè)的競爭力。但與此同時，我們也應(yīng)該看到我國現(xiàn)行所得稅會計準則中存在的問題，并有針對性的對其進行完善，提高我國會計理論和準則的水平。