問:公司馬上要進行土地增值稅清算,我地產(chǎn)公司想把公司開發(fā)部(辦理前期手續(xù)職能),工程預(yù)算部(主管預(yù)算工作),技術(shù)部(主管工程產(chǎn)品設(shè)計)這幾個部門的工資調(diào)整計入開發(fā)間接費(原來都計入了管理費用)。這樣可以在計算土地增值稅時加計扣除。請問這樣處理符合會計及稅法要求嗎?
答:《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國稅發(fā)[2009]91號)
第二十一條 審核扣除項目是否符合下列要求:(四)扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟摹?
。⿲ν活愂马,應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的,以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財法字[1995]6號)
第七條 條例第六條所列的計算增值額的扣除項目,具體為:(二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本,是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本),包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。
……
開發(fā)間接費用,是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用,包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。
。ㄈ╅_發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用,是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
相關(guān)項目能否作為土地增值稅前扣除項目,與會計上計入哪個科目無關(guān),所述貴公司開發(fā)部、工程預(yù)算部、技術(shù)部人員工資能否扣除,應(yīng)按上述土地增值稅的規(guī)定扣除。我們理解,如果三個部門是專為該開項目而成立,職能即為直接組織、管理開發(fā)項目,那發(fā)生的工資可以在計算土地增值稅時扣除;否則應(yīng)作為企業(yè)行政管理部門(總部)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用,不得在計算土地增值稅時申報扣除。