國稅函[2010]156號：跨地區(qū)經營建筑業(yè)所得稅征管

　　為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號，以下簡稱“通知”），同時規(guī)定本通知自2010年1月1日起施行。

　　該通知明確了實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)就地預繳企業(yè)所得稅，而建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算。具體對跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的規(guī)定，正保會計網校小編進行了如下分析整理：

　　1、嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件

　　實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

　　2、二級分支機構統(tǒng)一核算

　　建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

　　3、總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅

　　建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

　　4、總機構匯總計算企業(yè)應納所得稅

　　建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

　?。?）總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

　?。?）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款；

　?。?）總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。

　　5、分支機構和項目部不進行匯算清繳

　　建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

　　同時，建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

　　6、跨地區(qū)經營的項目部需開具《外出經營活動稅收管理證明》

　　跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

　　除了上述事項的明確，通知還指出，建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。