芻議勘察設(shè)計(jì)單位稅務(wù)籌劃

    在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度下，稅收負(fù)擔(dān)作為成本費(fèi)用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更多的收益。

    勘察設(shè)計(jì)行業(yè)主要涉及地方稅收，需要交納營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。近幾年，房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)升溫，給設(shè)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了良好的經(jīng)營(yíng)勢(shì)頭，建設(shè)部一再?gòu)?qiáng)調(diào)國(guó)有、部屬設(shè)計(jì)單位必須盡快完成改企改制工作，并出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，作為財(cái)務(wù)人員一定要用好政策，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)盤(pán)活資金。

    一、營(yíng)業(yè)稅籌劃

    1994年10月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第12條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，如果在外地承接工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地該如何確認(rèn)呢？一些單位往往把建筑設(shè)計(jì)行業(yè)與建筑業(yè)混為一談，從而混淆了納稅申報(bào)地點(diǎn)。

    首先，建筑設(shè)計(jì)完全不同于建筑安裝，建筑安裝作業(yè)如果發(fā)生在外地，則必須在工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，開(kāi)具稅票，當(dāng)然，如果持有本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的外出經(jīng)營(yíng)證明，企業(yè)所得稅可回本地交納。而建筑設(shè)計(jì)工作系提供設(shè)計(jì)服務(wù)，大部分工作需在設(shè)計(jì)單位所在地完成，至于設(shè)計(jì)前期需在外地收集必要的設(shè)計(jì)資料而提供的應(yīng)稅勞務(wù)，則占整個(gè)設(shè)計(jì)工作量的極少部分，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1994）214號(hào)文件，提供工程設(shè)計(jì)而取得的服務(wù)收入，除少部分收入應(yīng)在工程所在地申報(bào)納稅外，其他大部分收入皆在企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。作為財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)涸鶉巳綣渙私饉笆？

    政策，不事先與兩地稅務(wù)部門(mén)溝通，會(huì)造成企業(yè)不必要的損失和麻煩。

    二、企業(yè)所得稅籌劃

    （1）《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度若干問(wèn)題的通知》第11條規(guī)定，企業(yè)統(tǒng)一組織的業(yè)余設(shè)計(jì)活動(dòng)，其業(yè)余設(shè)計(jì)收入的20％可提取業(yè)余設(shè)計(jì)酬金，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，對(duì)方計(jì)入“其他應(yīng)付款”，作為流動(dòng)負(fù)債管理。設(shè)計(jì)院若利用此政策，可以增加成本，減少應(yīng)納稅所得額。

    同樣，內(nèi)地很多設(shè)計(jì)院都有計(jì)稅工資限制，例如浙江省某些設(shè)計(jì)院，工資只能按照人均980元在企業(yè)所得稅前列支，其余薪酬必須在企業(yè)按納稅所得額的33％交完企業(yè)所得稅后才可發(fā)放。但是特區(qū)也未強(qiáng)調(diào)此項(xiàng)作法，究其原因，特區(qū)實(shí)行優(yōu)惠所得稅率15％，與按照9級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅差別不大，所以對(duì)于給職工發(fā)放的薪酬是在企業(yè)所得稅前列支，還是在稅后列支對(duì)于特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講并不存在稅源實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。所以，財(cái)務(wù)人員不能一味照搬照抄其他單位的做法，應(yīng)結(jié)合本單位、本地區(qū)的特點(diǎn)摸索出自己的稅收籌劃方案。

    （2）對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)單位改制，國(guó)家出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，如國(guó)稅發(fā)[2001]60號(hào)文：勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)的，自2000年1月1日后注銷(xiāo)（事業(yè)單位法人證書(shū)）或事業(yè)單位編制的年度起，至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅。享受減半征收企業(yè)所得稅的勘察設(shè)計(jì)單位，必須是國(guó)辦發(fā)[2001]71號(hào)文件附表所列單位；或是在1999年12月31日持有（事業(yè)單位法人證書(shū)）的單位以及雖已實(shí)行企業(yè)化管理，但仍在縣級(jí)以上編制管理部門(mén)保留事業(yè)單位編制戶頭的單位。勘察設(shè)計(jì)行業(yè)改制已是勢(shì)在必行，勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)盡快抓住契機(jī)，早改制，早受益。通過(guò)改制，剝離出企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，清理出不良資產(chǎn)，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)更加明晰，也減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

    （3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工程勘察設(shè)計(jì)單位體制改革若干稅收政策的通知》財(cái)稅字（2000）第038號(hào)文件規(guī)定：勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò)20萬(wàn)元的部分，依法交納企業(yè)所得稅。所以勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)毓ど叹?、科技局，積極向科技型企業(yè)靠攏。

    （4）設(shè)計(jì)行業(yè)主要固定資產(chǎn)支出就是電腦設(shè)備，而且要求高，更新快，所以按常規(guī)直線法計(jì)提折舊，折舊年限往往長(zhǎng)于實(shí)際使用年限。針對(duì)此種情況，企業(yè)財(cái)務(wù)人員有責(zé)任與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，爭(zhēng)取電腦設(shè)備加速折舊。國(guó)內(nèi)某些城市已經(jīng)允許設(shè)計(jì)院購(gòu)置電腦設(shè)備一次性進(jìn)入成本。

    三、個(gè)人所得稅的簿劃

    目前很多設(shè)計(jì)院工資薪金采用固定工資和效益工資相結(jié)合，平時(shí)按固定數(shù)發(fā)放，年終根據(jù)各專業(yè)工時(shí)分配情況，個(gè)人工日總和及合同收款情況等因素核定個(gè)人全年薪酬。這樣就會(huì)出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。通過(guò)計(jì)算我們可以比較出：工資薪金所得適用的9級(jí)超額累進(jìn)稅率中稅率越高時(shí)，因提高貨幣工資或獎(jiǎng)金而繳納的個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)幅度，就會(huì)高于個(gè)人因提高工資或資金而得到的稅后收入增長(zhǎng)的幅度。這時(shí)激勵(lì)機(jī)制就會(huì)因納稅而降低作用。例如：?jiǎn)T工甲年終獎(jiǎng)金20000元，需承擔(dān)3625元稅金，實(shí)際得到數(shù)16375元，占應(yīng)發(fā)數(shù)82％；乙年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金2000元，而乙承擔(dān)175元稅金，實(shí)際得到數(shù)1825元，占應(yīng)發(fā)數(shù)91％。如果公司經(jīng)營(yíng)者不考慮稅負(fù)因素，就意味著員工干得越多，實(shí)際拿到的越少，時(shí)間長(zhǎng)了，就會(huì)在一定程度上影響員工積極性。所以，現(xiàn)實(shí)工作對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求，如何在不抵觸稅法的條件下，使員工獲得最大收益呢？

    激勵(lì)機(jī)制除了工資薪金外，還包括很多內(nèi)容，像職位升遷、股票期權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)、帶薪休假旅游等都是員工激勵(lì)機(jī)制的組成部分。我們可以采用非貨幣支付辦法，為員工提供服務(wù)。即在既定工薪總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，達(dá)到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

    非貨幣支付辦法之所以能達(dá)到節(jié)稅的目的，是由我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制決定的。

    目前我國(guó)的工資薪金所得在征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比，他就會(huì)覺(jué)得自己的工資相對(duì)較低。在科學(xué)技術(shù)日新月異，人才跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出，甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，個(gè)人用稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由企業(yè)替員工個(gè)人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下。

    減少了應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出。

    另外，企業(yè)可采取提高職工的福利水平，降低名義收入；推延或提前支付工資的方式，盡量將各月的工資收入大致拉平；盡可能將數(shù)額較大的工資、獎(jiǎng)金等分次發(fā)放等方法。

    四、財(cái)務(wù)經(jīng)理是稅收藏劃的主要制定者，財(cái)務(wù)新觀念的傳播者

    稅收籌劃作為一種節(jié)稅方式，已經(jīng)上升為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。財(cái)務(wù)經(jīng)理是財(cái)務(wù)工作的主要負(fù)責(zé)人，有義務(wù)作好稅務(wù)籌劃的引導(dǎo)工作，有責(zé)任保證稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)。

    （1）作為財(cái)務(wù)經(jīng)理，知識(shí)面要廣泛，還要有深度，善于挖掘，在充分掌握會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到企業(yè)和員工利益最大化。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還可以經(jīng)常瀏覽一些財(cái)會(huì)、稅收網(wǎng)站，特別是論壇節(jié)目，會(huì)受到許多啟發(fā)。

    （2）財(cái)務(wù)經(jīng)理必須樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)要取得公司決策層的理解和支持。財(cái)務(wù)經(jīng)理要有意識(shí)地把對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證后的工作方案清晰、準(zhǔn)確地闡述給公司決策層，但是也要說(shuō)明，應(yīng)該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，不能要求過(guò)高。