企業(yè)所得稅之疑難業(yè)務(wù)分析與計算
【問題】
2009年4月,鴻興公司委托中信稅務(wù)師事務(wù)所對該企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳鑒證。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)對鴻興公司的賬務(wù)進(jìn)行審核,取得如下資料:
1.該企業(yè)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入50000000元,產(chǎn)品銷售成本40000000元,營業(yè)稅金及附加2800000元,銷售費用300000元,管理費用500000元,財務(wù)費用2100000元;投資收益金額900000元全部是從境外甲企業(yè)分回的股息。甲企業(yè)位于A國,適用企業(yè)所得稅稅率20%,預(yù)提所得稅稅率10%。鴻興公司持有甲企業(yè)的股份為40%。全年會計利潤總額為5000000元。鴻興公司已經(jīng)根據(jù)會計利潤,依25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅1250000元。
2.審核“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度將外購的200臺電暖器發(fā)給職工作為福利。職工人數(shù)共計200人,其中30人屬于管理部門人員,其余為生產(chǎn)人員。購進(jìn)發(fā)票注明含稅價格為每臺1170元。企業(yè)賬務(wù)處理如下:
(1)購進(jìn)電暖器時:
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 234000
貸:銀行存款 234000
?。?)發(fā)放并結(jié)轉(zhuǎn)成本時:
借:管理費用 35100
生產(chǎn)成本 198900
貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 234000
3.審核“管理費用”明細(xì)賬,賬面記載當(dāng)年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費2000000元,業(yè)務(wù)招待費400000元。
4.審核“營業(yè)外支出”明細(xì)賬,核算2008年度通過希望工程向某小學(xué)捐款200000元。
5.其他資料沒有問題。
要求:根據(jù)給出的資料,簡述企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策,并計算應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額和應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的企業(yè)所得稅額。
【解答】
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十四條及其實施條例第八十條的規(guī)定,居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%以上股份的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。計算過程如下:
?。?)將分回股息還原為企業(yè)所得稅稅后利潤=900000÷(1-10%)=1000000(元)。
?。?)將稅后利潤還原為稅前所得=1000000÷(1-20%)=1250000(元)。
?。?)抵免限額=1250000×25%=312500(元)。
(4)境外所得實際繳納的所得稅=1250000×20%+1000000×10%=350000(元),大于312500元,所以抵免稅額為312500元。
?。?)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明:首先,由于境外所得通過主表第31行和第32行單獨補(bǔ)稅,因此,將900000元從主表第15行納稅調(diào)減,以避免境外所得重復(fù)課稅。
其次,將抵免限額312500元填報在主表第31行“加:境外所得應(yīng)納所得稅額”,將抵免稅額312500元填報在主表第32行“減:境外所得抵免所得稅額”。
2.(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,將外購的貨物用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
?。?)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,對于外購的貨物用于視同銷售行為時,可按購入時的價格確定銷售收入。
?。?)根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(國稅發(fā)〔2008〕101號)和《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕1081號)關(guān)于申報表的填報說明,上述業(yè)務(wù)2008年度按下列辦法填報:
首先,將200000元作為視同銷售收入,申報在主表第14行作納稅調(diào)增處理;將200000元作為視同銷售成本,申報在主表第15行作納稅調(diào)減處理。
同時,應(yīng)當(dāng)將200000元視同銷售收入(注:在附表一《收入明細(xì)表》填報在第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”后,被合計到附表一第1行“銷售收入合計”)作為計算廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)。
3.(1)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以加計扣除50%,通過主表第15行納稅調(diào)減200×50%=1000000(元)。
(2)業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整:業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)=50000000+200000=50200000(元);業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=50200000×5‰=251000元,大于400000×60%=240000(元);準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費=240000(元);應(yīng)當(dāng)通過主表第14行納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費=400000-240000=160000(元)。
4.公益性捐贈扣除限額=5000000×12%=600000(元),大于200000元,實際公益性捐贈額準(zhǔn)予全部扣除,不需要納稅調(diào)整。
5.應(yīng)納所得稅額的計算:
(1)應(yīng)納稅所得額=5000000+(200000+160000)-(900000+1000000+200000)=3260000(元);
(2)應(yīng)納所得稅額=3260000×25%=815000(元);
(3)應(yīng)補(bǔ)所得稅=815000+(312500-312500)-1250000=-435000(元)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號)第十一條規(guī)定,預(yù)繳企業(yè)所得稅額超過應(yīng)納企業(yè)所得稅額的差額,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時辦理退稅;經(jīng)納稅人同意,也可以抵繳下年度的應(yīng)納稅額。
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