投資抵免的所得稅避稅籌劃
投資抵免是世界各國常用的刺激投資和經(jīng)濟(jì)增長的主要稅收優(yōu)惠政策之一，在西方發(fā)達(dá)國家已使用多年。
根據(jù)中共中央、國務(wù)院的決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1999年12月8日頒布實(shí)施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財(cái)稅字（1999）290號]，又于2000年1月14日頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》[財(cái)稅字（2000）49號]兩個(gè)文件均規(guī)定：
凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。
投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，幾乎適用于我國境內(nèi)的所有制造企業(yè)。
這對于急于加大技改投入，擴(kuò)大再生產(chǎn)的企業(yè)來說，無疑是一個(gè)利好消息。如何才能充分用好用足抵免政策，則是納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該考慮的問題。那么，如何才能在五年的期限內(nèi)將40％的所得稅全部抵免或者充分享受抵免呢？
我們知道，“新增稅款＝抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅－設(shè)備購置前一年度的所得稅”，根據(jù)這個(gè)公式，如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額大，或者設(shè)備購置前一年度（以下簡稱“基期”）的所得稅額小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權(quán)。要做到這一點(diǎn)并不難，投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實(shí)現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。比如采取推遲銷售時(shí)間的方式，或者采用賒銷或分期收款方式銷售產(chǎn)品，也可以采用增加基期成本和費(fèi)用的方式來實(shí)現(xiàn)?；诘膽?yīng)納所得稅額少了，以后五年的新增稅款就多了，享受抵免的金額必然會(huì)大。
另外，國稅發(fā)（2000）90號文件規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅?！边@項(xiàng)政策對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。
蘇地稅發(fā)（2000）101號文件明確規(guī)定，“經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，對申請投資抵免所得稅的企業(yè)，如上年度享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，則上年度企業(yè)所得稅基數(shù)為零；
如上年享受減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，則上年度所得稅基數(shù)為減稅后的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)額?！坝纱丝梢姡_把握投資的時(shí)期，是充分利用抵免政策的又一個(gè)籌劃點(diǎn)。如果籌劃方法得當(dāng)，既可以節(jié)稅，又可以延遲繳納稅款。如果從資金的時(shí)間價(jià)值這一角度考慮，則意義更大。
凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。
[案例1]
大連科特爾實(shí)業(yè)有限公司技改項(xiàng)目2001年國產(chǎn)設(shè)備投資額為1000萬元，若2000年應(yīng)納所得稅額為100萬元，2001年稅前會(huì)計(jì)利潤總額為1600萬元。
[分析說明]
按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅528萬元（1600×33％），但因享受投資抵免稅收優(yōu)惠，可以在新增的428萬元稅款中抵免400萬元（設(shè)備投資額的40％），抵免后實(shí)際應(yīng)納所得稅額為128萬元，而會(huì)計(jì)利潤仍為1600萬元。
[案例2]
興達(dá)公司于80年代初成立，經(jīng)過興達(dá)人近20年努力，公司從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，已經(jīng)發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)3.06億，年創(chuàng)利3000萬元的股份制企業(yè)。
特別是最近三年，公司效益突飛猛進(jìn)，2000年創(chuàng)利800多萬元，2001年創(chuàng)利3000多萬元。公司發(fā)展的速度在當(dāng)?shù)厥墙^無僅有的。這其中有什么秘訣嗎？
[案例實(shí)況]
公司總經(jīng)理說：“投資抵免所得稅政策為企業(yè)科技創(chuàng)新助了一臂之力。我們公司新上技術(shù)改造項(xiàng)目‘汽車胎圈鋼絲生產(chǎn)線’已經(jīng)過省計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)通過，該項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備投資概算總額達(dá)1.1203億元人民幣，按照企業(yè)的盈利情況預(yù)測，抵免政策大約可以抵免所得稅近4000萬元。
去年我們?yōu)樵擁?xiàng)目新購置的1600多萬元國產(chǎn)設(shè)備，已享受抵免640萬元所得。說實(shí)在的，在決定投資該項(xiàng)目前，公司領(lǐng)導(dǎo)是經(jīng)過認(rèn)真而慎重考慮的，當(dāng)收到這個(gè)文件后，公司決策層一致舉手表決通過投資項(xiàng)目的決定。
這個(gè)政策以較大的優(yōu)惠力度鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技改投資，其刺激力超過了停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和研制開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50％扣除的優(yōu)惠政策。
為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1999年頒布實(shí)施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財(cái)稅字（1999）290號].
以興達(dá)公司為例，該公司2001年度為“汽車胎圈鋼絲生產(chǎn)線”技改項(xiàng)目購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備600萬元，按規(guī)定允許在2001年至2006年的五年時(shí)間內(nèi)，從各年比設(shè)備購置前一年（2000年）新增的所得稅中抵免240萬元（600×40％）。
假設(shè)2000年實(shí)現(xiàn)所得稅400萬元，2001年實(shí)現(xiàn)所得稅900萬元，則新增稅款500萬元（大于240萬元），則2001年享受抵免后實(shí)際應(yīng)納所得稅為660萬元（900－240）。
投資抵免政策的出臺，對各類內(nèi)資企業(yè)覆蓋范圍廣，對我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著多方面的積極作用。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，我國主要行業(yè)技術(shù)水平與世界先進(jìn)水平相差10年以上，一些產(chǎn)業(yè)的主體設(shè)備和技術(shù)主要依賴進(jìn)口，主要設(shè)備市場國外產(chǎn)品占有率超過一半，其中數(shù)控機(jī)床市場份額的75％、幾乎全部移動(dòng)通訊設(shè)備和電視發(fā)射設(shè)備都被國外產(chǎn)品占領(lǐng)。因此，對國內(nèi)大中型企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造、技術(shù)更新已勢在必行，必須進(jìn)一步加大實(shí)施積極的財(cái)政政策，有效地拉動(dòng)消費(fèi)需求，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。正是在這種經(jīng)濟(jì)形勢下，技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠政策出臺。
據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，該政策對強(qiáng)調(diào)對企業(yè)優(yōu)惠的同時(shí)，還對企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅行為制定了相應(yīng)的限制措施。文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
仍以上例說明，如果興達(dá)公司2001年度企業(yè)申報(bào)的所得稅為600萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款所得稅100萬元，則該公司當(dāng)年度只能在申報(bào)的新增稅款200萬元（600－400）中抵免200萬元所得稅。未抵免完的40（240－200）萬元在剩余的4年內(nèi)抵免。2000年實(shí)際應(yīng)繳所得稅500萬元（申報(bào)數(shù)－抵免數(shù)＋查補(bǔ)數(shù)）。如果同一技改項(xiàng)目在2002年度再購置設(shè)備，則計(jì)算新增稅款的基數(shù)為700萬元（申報(bào)數(shù)＋查補(bǔ)數(shù)）。
[案例3]
蘇州雅園實(shí)業(yè)有限公司準(zhǔn)備投資一大型技術(shù)改造項(xiàng)目，計(jì)劃于2001年投資1200萬元，其中設(shè)備投資額1000萬元，按規(guī)定可以在2001年-2005年的五年期限內(nèi)抵免所得稅400萬元。預(yù)計(jì)2001年至2005年各期實(shí)現(xiàn)的所得稅額分別為90萬元、100萬元、120萬元、200萬元、300萬元。
方案（1）不作任何變動(dòng)措施，2000年實(shí)現(xiàn)的所得稅為100萬元；
方案（2）將2000年部分利潤遞延到2001年，遞延后2000年應(yīng)納所得稅為50萬元，2001年應(yīng)納所得稅140萬元，2002年至2005年所得稅額不變；
方案（3）假設(shè)2000年享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2001年至2005年所得稅額不變。
[籌劃分析]
通過計(jì)算得知：
方案（2）比方案（1）多抵免80萬元，從而節(jié)稅80萬元。
方案（2）與方案（3）相比，雖然400萬元都得到抵免，但方案（3）的抵免期比方案（2）
的抵免期更短，方案（3）在2004年得到全部抵免，而方案（2）在2005年才全部得到抵免。
由此可見，基數(shù)越小（最低為零）對企業(yè)越有利，這一點(diǎn)對于同一技改項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的抵免更是如此。
[特別提示]
投資企業(yè)將基期利潤遞延到抵免期時(shí)，一定要按照“收入”和“成本費(fèi)用”的實(shí)際發(fā)生原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行，不能顧此失彼。
根據(jù)中共中央、國務(wù)院的決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1999年12月8日頒布實(shí)施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財(cái)稅字（1999）290號]，又于2000年1月14日頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》[財(cái)稅字（2000）49號]兩個(gè)文件均規(guī)定：
凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。
投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，幾乎適用于我國境內(nèi)的所有制造企業(yè)。
這對于急于加大技改投入，擴(kuò)大再生產(chǎn)的企業(yè)來說，無疑是一個(gè)利好消息。如何才能充分用好用足抵免政策，則是納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該考慮的問題。那么，如何才能在五年的期限內(nèi)將40％的所得稅全部抵免或者充分享受抵免呢？
我們知道，“新增稅款＝抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅－設(shè)備購置前一年度的所得稅”，根據(jù)這個(gè)公式，如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額大，或者設(shè)備購置前一年度（以下簡稱“基期”）的所得稅額小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權(quán)。要做到這一點(diǎn)并不難，投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實(shí)現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。比如采取推遲銷售時(shí)間的方式，或者采用賒銷或分期收款方式銷售產(chǎn)品，也可以采用增加基期成本和費(fèi)用的方式來實(shí)現(xiàn)?；诘膽?yīng)納所得稅額少了，以后五年的新增稅款就多了，享受抵免的金額必然會(huì)大。
另外，國稅發(fā)（2000）90號文件規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅?！边@項(xiàng)政策對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。
蘇地稅發(fā)（2000）101號文件明確規(guī)定，“經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，對申請投資抵免所得稅的企業(yè)，如上年度享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，則上年度企業(yè)所得稅基數(shù)為零；
如上年享受減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，則上年度所得稅基數(shù)為減稅后的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)額?！坝纱丝梢姡_把握投資的時(shí)期，是充分利用抵免政策的又一個(gè)籌劃點(diǎn)。如果籌劃方法得當(dāng)，既可以節(jié)稅，又可以延遲繳納稅款。如果從資金的時(shí)間價(jià)值這一角度考慮，則意義更大。
凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。
[案例1]
大連科特爾實(shí)業(yè)有限公司技改項(xiàng)目2001年國產(chǎn)設(shè)備投資額為1000萬元，若2000年應(yīng)納所得稅額為100萬元，2001年稅前會(huì)計(jì)利潤總額為1600萬元。
[分析說明]
按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅528萬元（1600×33％），但因享受投資抵免稅收優(yōu)惠，可以在新增的428萬元稅款中抵免400萬元（設(shè)備投資額的40％），抵免后實(shí)際應(yīng)納所得稅額為128萬元，而會(huì)計(jì)利潤仍為1600萬元。
[案例2]
興達(dá)公司于80年代初成立，經(jīng)過興達(dá)人近20年努力，公司從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，已經(jīng)發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)3.06億，年創(chuàng)利3000萬元的股份制企業(yè)。
特別是最近三年，公司效益突飛猛進(jìn)，2000年創(chuàng)利800多萬元，2001年創(chuàng)利3000多萬元。公司發(fā)展的速度在當(dāng)?shù)厥墙^無僅有的。這其中有什么秘訣嗎？
[案例實(shí)況]
公司總經(jīng)理說：“投資抵免所得稅政策為企業(yè)科技創(chuàng)新助了一臂之力。我們公司新上技術(shù)改造項(xiàng)目‘汽車胎圈鋼絲生產(chǎn)線’已經(jīng)過省計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)通過，該項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備投資概算總額達(dá)1.1203億元人民幣，按照企業(yè)的盈利情況預(yù)測，抵免政策大約可以抵免所得稅近4000萬元。
去年我們?yōu)樵擁?xiàng)目新購置的1600多萬元國產(chǎn)設(shè)備，已享受抵免640萬元所得。說實(shí)在的，在決定投資該項(xiàng)目前，公司領(lǐng)導(dǎo)是經(jīng)過認(rèn)真而慎重考慮的，當(dāng)收到這個(gè)文件后，公司決策層一致舉手表決通過投資項(xiàng)目的決定。
這個(gè)政策以較大的優(yōu)惠力度鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技改投資，其刺激力超過了停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和研制開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50％扣除的優(yōu)惠政策。
為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1999年頒布實(shí)施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財(cái)稅字（1999）290號].
以興達(dá)公司為例，該公司2001年度為“汽車胎圈鋼絲生產(chǎn)線”技改項(xiàng)目購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備600萬元，按規(guī)定允許在2001年至2006年的五年時(shí)間內(nèi)，從各年比設(shè)備購置前一年（2000年）新增的所得稅中抵免240萬元（600×40％）。
假設(shè)2000年實(shí)現(xiàn)所得稅400萬元，2001年實(shí)現(xiàn)所得稅900萬元，則新增稅款500萬元（大于240萬元），則2001年享受抵免后實(shí)際應(yīng)納所得稅為660萬元（900－240）。
投資抵免政策的出臺，對各類內(nèi)資企業(yè)覆蓋范圍廣，對我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著多方面的積極作用。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，我國主要行業(yè)技術(shù)水平與世界先進(jìn)水平相差10年以上，一些產(chǎn)業(yè)的主體設(shè)備和技術(shù)主要依賴進(jìn)口，主要設(shè)備市場國外產(chǎn)品占有率超過一半，其中數(shù)控機(jī)床市場份額的75％、幾乎全部移動(dòng)通訊設(shè)備和電視發(fā)射設(shè)備都被國外產(chǎn)品占領(lǐng)。因此，對國內(nèi)大中型企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造、技術(shù)更新已勢在必行，必須進(jìn)一步加大實(shí)施積極的財(cái)政政策，有效地拉動(dòng)消費(fèi)需求，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。正是在這種經(jīng)濟(jì)形勢下，技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠政策出臺。
據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，該政策對強(qiáng)調(diào)對企業(yè)優(yōu)惠的同時(shí)，還對企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅行為制定了相應(yīng)的限制措施。文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
仍以上例說明，如果興達(dá)公司2001年度企業(yè)申報(bào)的所得稅為600萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款所得稅100萬元，則該公司當(dāng)年度只能在申報(bào)的新增稅款200萬元（600－400）中抵免200萬元所得稅。未抵免完的40（240－200）萬元在剩余的4年內(nèi)抵免。2000年實(shí)際應(yīng)繳所得稅500萬元（申報(bào)數(shù)－抵免數(shù)＋查補(bǔ)數(shù)）。如果同一技改項(xiàng)目在2002年度再購置設(shè)備，則計(jì)算新增稅款的基數(shù)為700萬元（申報(bào)數(shù)＋查補(bǔ)數(shù)）。
[案例3]
蘇州雅園實(shí)業(yè)有限公司準(zhǔn)備投資一大型技術(shù)改造項(xiàng)目，計(jì)劃于2001年投資1200萬元，其中設(shè)備投資額1000萬元，按規(guī)定可以在2001年-2005年的五年期限內(nèi)抵免所得稅400萬元。預(yù)計(jì)2001年至2005年各期實(shí)現(xiàn)的所得稅額分別為90萬元、100萬元、120萬元、200萬元、300萬元。
方案（1）不作任何變動(dòng)措施，2000年實(shí)現(xiàn)的所得稅為100萬元；
方案（2）將2000年部分利潤遞延到2001年，遞延后2000年應(yīng)納所得稅為50萬元，2001年應(yīng)納所得稅140萬元，2002年至2005年所得稅額不變；
方案（3）假設(shè)2000年享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2001年至2005年所得稅額不變。
[籌劃分析]
通過計(jì)算得知：
方案（2）比方案（1）多抵免80萬元，從而節(jié)稅80萬元。
方案（2）與方案（3）相比，雖然400萬元都得到抵免，但方案（3）的抵免期比方案（2）
的抵免期更短，方案（3）在2004年得到全部抵免，而方案（2）在2005年才全部得到抵免。
由此可見，基數(shù)越小（最低為零）對企業(yè)越有利，這一點(diǎn)對于同一技改項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的抵免更是如此。
[特別提示]
投資企業(yè)將基期利潤遞延到抵免期時(shí)，一定要按照“收入”和“成本費(fèi)用”的實(shí)際發(fā)生原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行，不能顧此失彼。
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