所得稅納稅申報過程的避稅籌劃
企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點。
（1）分期預繳年終匯算清繳的納稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，平時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數(shù)預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。
（2）降低盈利年度應納稅所得額的納稅籌劃
企業(yè)所得稅依據各年度的盈利情況計算繳納，盈利年度繳納，虧損年度不納稅。
然而，企業(yè)虧損年度只能通過沖抵期后年度的應納稅所得彌補，而不能從以前盈利年度已納稅額中得到返還照顧。以前年度的盈利對企業(yè)即意味著預繳稅款。如果企業(yè)對積壓的庫存產品進行削價處理，可以使當期的應納稅所得額減少，進而降低應納所得稅（當其應納的增值稅也得以降低）。關聯(lián)企業(yè)間可以通過轉移定價或利潤的方式降低總體稅負。
企業(yè)在年初匯算清繳上一年度所得稅時，多預繳的所得稅稅款，若沒有退還給企業(yè)，可以在本年度內抵繳。本項目反映企業(yè)在亡一年度內多預繳而沒有退還給的稅款，在具體填制納稅申報表時可以根據“應交稅金——應交所得稅”賬戶資料或者上一年度的年度納稅申報表確定。
已預繳的所得稅額。本項目反映企業(yè)在年終前已經按月（或季）預繳的所得稅稅款。
在具體填制納稅申報表時可以根據“應交稅金——應交所得稅”賬戶資料或者各月（或季）納稅申報表確定。
[案例1]
北海東星工業(yè)公司各季的所得稅納稅申報表資料，企業(yè)每季預繳所得稅744301.5元，全年已預繳所得稅2977206元（744301.5×4）。
[分析說明]
公司已預繳的所得稅額＝2977206元
應補稅的境內投資收益的抵免額企業(yè)進行股權投資而取得的股息性所得，如果被投資企業(yè)所適用的所得稅稅率不是因為享受稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策而低于投資企業(yè)的適用稅率，則投資企業(yè)應當就股息性所得按規(guī)定補稅。在具體填制納稅申報表時，一方面應當將股息性所得還原為稅前應納稅所得額，并按投資企業(yè)的適用稅率計算應納稅額，另一方面用還原后的應納稅所得額按被投資企業(yè)的適用稅率計算所得稅抵免額，在計算實際應補繳稅額時予以扣除，兩者的差額即為實際應補繳的稅款。
本項目反映企業(yè)在年度內進行股權投資而取得的股息性所得在還原為應納稅所得額后按被投資企業(yè)適用稅率計算出的所得稅抵免額。
[案例2]
北海東星工業(yè)公司當年取得股息性所得255000元，被投資企業(yè)所得稅稅率為15％，還原為應納稅所得額為300000元，則該股權性投資收益的所得稅抵免額為4500元（300000×15％）。
[分析說明]
北海東星工業(yè)公司應補稅的境內投資收益抵免額＝45000元
企業(yè)來源于我國境外的所得，已經在境外繳納的所得稅稅額，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。具體扣除方法有兩種，一種是分國不分項計算扣除，另一種是定率扣除，企業(yè)可以選擇以一種方法計算扣除。計算出的境外所得稅款扣除限額即為應補稅的境外投資收益的抵免額。
[案例3]
北海東星工業(yè)公司2001年全年實現(xiàn)利潤8475000元，其中包括美國分公司取得經營利潤1200000元，已經在美國繳納所得稅420000元；在南非所設辦事處取得利潤350000元，已經在南非繳納所得稅42000元。
若采用分國不分項計算，則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：
美國所得的扣除限額＝8475000×33％×（1200000÷8475000）＝396000元
在美國實際繳納的稅款420000元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除396000元，其余24000元（420000－396000）留等以后年度補扣。
南非所得的扣除限額＝8475000×33％×（350000÷8475000）＝115500元
在南非實際繳納的稅款42000元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以將實際繳納的稅款42000元全額予以扣除。
應補稅的境外投資收益的抵免額＝396000＋42000＝438000元
若采用定率扣除法，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時，準予扣除的境外已納稅款為：
準予扣除的境外已納稅款＝（1200000＋350000）×16.5％＝255750元
應補稅的境外投資收益的抵免額＝255750元
企業(yè)采用第一種方法。
（1）分期預繳年終匯算清繳的納稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，平時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數(shù)預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。
（2）降低盈利年度應納稅所得額的納稅籌劃
企業(yè)所得稅依據各年度的盈利情況計算繳納，盈利年度繳納，虧損年度不納稅。
然而，企業(yè)虧損年度只能通過沖抵期后年度的應納稅所得彌補，而不能從以前盈利年度已納稅額中得到返還照顧。以前年度的盈利對企業(yè)即意味著預繳稅款。如果企業(yè)對積壓的庫存產品進行削價處理，可以使當期的應納稅所得額減少，進而降低應納所得稅（當其應納的增值稅也得以降低）。關聯(lián)企業(yè)間可以通過轉移定價或利潤的方式降低總體稅負。
企業(yè)在年初匯算清繳上一年度所得稅時，多預繳的所得稅稅款，若沒有退還給企業(yè)，可以在本年度內抵繳。本項目反映企業(yè)在亡一年度內多預繳而沒有退還給的稅款，在具體填制納稅申報表時可以根據“應交稅金——應交所得稅”賬戶資料或者上一年度的年度納稅申報表確定。
已預繳的所得稅額。本項目反映企業(yè)在年終前已經按月（或季）預繳的所得稅稅款。
在具體填制納稅申報表時可以根據“應交稅金——應交所得稅”賬戶資料或者各月（或季）納稅申報表確定。
[案例1]
北海東星工業(yè)公司各季的所得稅納稅申報表資料，企業(yè)每季預繳所得稅744301.5元，全年已預繳所得稅2977206元（744301.5×4）。
[分析說明]
公司已預繳的所得稅額＝2977206元
應補稅的境內投資收益的抵免額企業(yè)進行股權投資而取得的股息性所得，如果被投資企業(yè)所適用的所得稅稅率不是因為享受稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策而低于投資企業(yè)的適用稅率，則投資企業(yè)應當就股息性所得按規(guī)定補稅。在具體填制納稅申報表時，一方面應當將股息性所得還原為稅前應納稅所得額，并按投資企業(yè)的適用稅率計算應納稅額，另一方面用還原后的應納稅所得額按被投資企業(yè)的適用稅率計算所得稅抵免額，在計算實際應補繳稅額時予以扣除，兩者的差額即為實際應補繳的稅款。
本項目反映企業(yè)在年度內進行股權投資而取得的股息性所得在還原為應納稅所得額后按被投資企業(yè)適用稅率計算出的所得稅抵免額。
[案例2]
北海東星工業(yè)公司當年取得股息性所得255000元，被投資企業(yè)所得稅稅率為15％，還原為應納稅所得額為300000元，則該股權性投資收益的所得稅抵免額為4500元（300000×15％）。
[分析說明]
北海東星工業(yè)公司應補稅的境內投資收益抵免額＝45000元
企業(yè)來源于我國境外的所得，已經在境外繳納的所得稅稅額，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。具體扣除方法有兩種，一種是分國不分項計算扣除，另一種是定率扣除，企業(yè)可以選擇以一種方法計算扣除。計算出的境外所得稅款扣除限額即為應補稅的境外投資收益的抵免額。
[案例3]
北海東星工業(yè)公司2001年全年實現(xiàn)利潤8475000元，其中包括美國分公司取得經營利潤1200000元，已經在美國繳納所得稅420000元；在南非所設辦事處取得利潤350000元，已經在南非繳納所得稅42000元。
若采用分國不分項計算，則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：
美國所得的扣除限額＝8475000×33％×（1200000÷8475000）＝396000元
在美國實際繳納的稅款420000元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除396000元，其余24000元（420000－396000）留等以后年度補扣。
南非所得的扣除限額＝8475000×33％×（350000÷8475000）＝115500元
在南非實際繳納的稅款42000元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以將實際繳納的稅款42000元全額予以扣除。
應補稅的境外投資收益的抵免額＝396000＋42000＝438000元
若采用定率扣除法，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時，準予扣除的境外已納稅款為：
準予扣除的境外已納稅款＝（1200000＋350000）×16.5％＝255750元
應補稅的境外投資收益的抵免額＝255750元
企業(yè)采用第一種方法。
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