設(shè)立辦事處的所得稅避稅籌劃

    保定市福美佳食品銷(xiāo)售公司是經(jīng)營(yíng)原油及油品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2002年1月至6月該公司在遼寧省某市設(shè)置了臨時(shí)性辦事處，經(jīng)營(yíng)公司發(fā)來(lái)的油品及原油。根據(jù)辦事處?kù)`活多變的特點(diǎn)及現(xiàn)行稅收法規(guī)，有以下三種經(jīng)營(yíng)方式及涉稅處理方法：

    （1）辦事處作為固定業(yè)戶(hù)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，一并向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)。銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)。納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。

    銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷(xiāo)售情況后，填明銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。

    辦事處向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并按月向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

    （2）辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營(yíng)地申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅，銷(xiāo)售收入全額上繳總機(jī)構(gòu)。

    （3）辦事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。

    該辦事處在2002年1月～2002年6月接到石家莊總公司撥來(lái)貨物500噸，取得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，撥入價(jià)為160萬(wàn)元，在經(jīng)營(yíng)地就地采購(gòu)原油1萬(wàn)噸，購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，1月～6月盈利100萬(wàn)元。

    石家莊總公司2001年度會(huì)計(jì)核算虧損200萬(wàn)元；上述進(jìn)價(jià)及銷(xiāo)售收入均為不含稅價(jià)格。

    [籌劃分析]

    該辦事處2002年1月～6月收入按上述3種涉稅處理方法，納稅額度分別如下：

    （1）作為辦事機(jī)構(gòu)，因?yàn)楣緭軄?lái)貨物有合法經(jīng)營(yíng)手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；

    辦事處在經(jīng)營(yíng)地所采購(gòu)的貨物超出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》的范圍，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地納稅。分別計(jì)算如下：

    （200萬(wàn)元－160萬(wàn)元）×17％＝6.8萬(wàn)元，回機(jī)構(gòu)所在地繳納。

    1000萬(wàn)元×6％＝60萬(wàn)元，在經(jīng)營(yíng)地繳納。

    共計(jì)繳納增值稅66.8萬(wàn)元。

    （2）按分支機(jī)構(gòu)繳稅為：

    （1000萬(wàn)元－900萬(wàn)元）＋（200萬(wàn)元－160萬(wàn)元）×17％＝23.8萬(wàn)元，在經(jīng)營(yíng)地納稅。

    100萬(wàn)元利潤(rùn)按《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，可彌補(bǔ)總公司上一年度虧損。

    （3）按獨(dú)立核算企業(yè)繳稅增值稅為

    （1000萬(wàn)元－900萬(wàn)元）＋（200萬(wàn)元－160萬(wàn)元）×17％＝23.8萬(wàn)元。

    所得稅100萬(wàn)元×33％＝33萬(wàn)元

    [籌劃結(jié)果]

    由此可以看出上述3種處理方法納稅額完全不同，第二種方法最佳。