改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備的所得稅避稅籌劃
投資抵免是世界各國(guó)常用的刺激投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要稅收優(yōu)惠政策工具之一，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已使用多年。根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院的決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布實(shí)施了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財(cái)稅字（1999）290號(hào)]，借鑒采用了西方國(guó)家的稅收投資抵免制度，這項(xiàng)加強(qiáng)宏觀調(diào)控的稅收政策的出臺(tái)，對(duì)各類內(nèi)資企業(yè)覆蓋范圍廣，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著多方面的積極作用，可謂是一舉多得的政策措施。
第一，該政策的出臺(tái)以較大的力度鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)而在促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)方面可以發(fā)揮較大的積極作用。
據(jù)了解，我國(guó)國(guó)有工業(yè)企業(yè)仍處在調(diào)整期，企業(yè)還沒有完全擺脫虧損的不利局面。
如果不采取強(qiáng)有力的改革措施，企業(yè)發(fā)展將會(huì)面臨更大的困難，特別是國(guó)有大中型企業(yè)的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)，1995年國(guó)有工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)額是665.6億元，成本利潤(rùn)是2.64％，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率是8.73％；1997年國(guó)有工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額下降至427.8億元，成本利潤(rùn)率下降到1.59％，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率下降到7.17％；到了1998年，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了整體虧損。國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)下滑、效益低下的原因很多，但企業(yè)設(shè)備落后、技術(shù)含量低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱是不可忽視的重要原因之一。因此，適時(shí)出臺(tái)該政策對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，保證國(guó)內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
第二，該政策的出臺(tái)有利于減輕“入世”對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來的沖擊，保證國(guó)產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的生產(chǎn)和使用，以保護(hù)民族工商業(yè)。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，我國(guó)主要行業(yè)技術(shù)水平與世界先進(jìn)水平相差10年以上，一些產(chǎn)業(yè)的主體設(shè)備和技術(shù)主要依賴進(jìn)口，主要設(shè)備市場(chǎng)國(guó)外產(chǎn)品占有率超過一半，其中數(shù)控機(jī)床市場(chǎng)份額的75％、幾乎全部移動(dòng)通訊設(shè)備和電視發(fā)射設(shè)備都被國(guó)外產(chǎn)品占領(lǐng)。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造、技術(shù)更新已勢(shì)在必行，必須進(jìn)一步加大實(shí)施積極的財(cái)政政策，有效地拉動(dòng)消費(fèi)需求，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。正是在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)了。
第三，該政策的出臺(tái)有利于運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持企業(yè)發(fā)展，使國(guó)內(nèi)外企業(yè)在稅收公平的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)在現(xiàn)行所得稅制中，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外資企業(yè)都有稅收優(yōu)惠政策。對(duì)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅，自投產(chǎn)之日起，兩年免征、以后年度減按15％的稅率征收；對(duì)外資企業(yè)，屬于國(guó)務(wù)院確定的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在規(guī)定的減免期滿后延長(zhǎng)減半征收時(shí)間；對(duì)再投資興辦高新技術(shù)企業(yè)，退還其再投資部分已納的企業(yè)所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策，雖說起到了吸引外資的作用，卻給國(guó)內(nèi)的企業(yè)造成了很大的壓力，國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)沉重。因此，抵免政策的出臺(tái)改善了國(guó)內(nèi)企業(yè)這種稅負(fù)不平的局面，使國(guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)在公平的稅收環(huán)境中公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)為增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，采取科技創(chuàng)新的手段來增強(qiáng)技術(shù)實(shí)力和科技含量。
此外，《辦法》強(qiáng)調(diào)，在新增的企業(yè)所得稅額中抵免企業(yè)用于技術(shù)改造的投資額，也就是說沒有新增的稅、利就不能進(jìn)行稅收抵免，這對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的技術(shù)改造項(xiàng)目具有內(nèi)在的約束機(jī)制，它有利于激勵(lì)企業(yè)采取積極的技改措施創(chuàng)造更多的稅、利，以爭(zhēng)取享受這一稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也利于約束企業(yè)進(jìn)行盲目投資。
（1）投資抵免政策的主要內(nèi)容
為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
上述政策是指除財(cái)政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。
技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。
允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。
如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
（2）需要進(jìn)一步明確的問題
①如果設(shè)備購(gòu)置前一年度為享受稅收優(yōu)惠年度（比如減半征收），那么計(jì)算投資抵免的基數(shù)如何確定？文件對(duì)此未作規(guī)定。由于投資抵免所得稅是對(duì)所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，并非對(duì)特定地區(qū)、特定行業(yè)設(shè)立的，因此，按照稅收的公平原則，對(duì)享受特定稅收優(yōu)惠（如定期減免）的企業(yè)來說，計(jì)算投資抵免的基數(shù)應(yīng)確定為未享受特定稅收優(yōu)惠前的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
②關(guān)于抵免年度與企業(yè)所得稅減免稅政策的交叉問題。國(guó)稅發(fā)（1994）229號(hào)文件規(guī)定，對(duì)一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)減免稅交叉的情況，在具體執(zhí)行時(shí)，可選擇其中一種最優(yōu)惠的政策，不能兩項(xiàng)或幾項(xiàng)優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。我們認(rèn)為，制定投資抵免政策是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，與一般的減免稅優(yōu)惠政策不同，享受其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)同樣可以享受投資抵免政策。如果企業(yè)的抵免年度仍在享受特定的稅收優(yōu)惠（如減半征收），則應(yīng)明確為“先抵免，后減半”，對(duì)享受全額減免的企業(yè)（如新開業(yè)的勞服企業(yè)），可繼續(xù)享受全額減免，但必須連續(xù)計(jì)算抵免期，即享受抵免的期限必須是連續(xù)的5年。
③設(shè)備購(gòu)置前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅，是指企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅，還是企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，文件對(duì)此未作明確。對(duì)有欠繳企業(yè)所得稅的企業(yè)來說，如果以設(shè)備購(gòu)置前一年度實(shí)際繳納的所得稅為基數(shù)，勢(shì)必造成虛增“新增稅款”，享受的抵免更多。若是按照應(yīng)繳的所得稅為基數(shù)計(jì)算抵免所得稅，實(shí)際上就是默認(rèn)企業(yè)欠稅的合法性，既對(duì)清繳欠稅不利，也有悖于稅法的剛性。客觀上存在的一個(gè)事實(shí)是，由于企業(yè)所得稅稅率較高（33％），拖欠企業(yè)所得稅的現(xiàn)象普遍存在，而有能力利用銀行貸款和企業(yè)自有資金進(jìn)行投資的企業(yè)往往資金比較充裕，不屬于納稅有困難的情況，按規(guī)定不得享受稅收緩繳。因此，享受稅收優(yōu)惠政策的前提必須是依法納稅，對(duì)有拖欠企業(yè)所得稅的企業(yè)應(yīng)明確不得享受抵免。
④接受投資或捐贈(zèng)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否抵免？文中對(duì)此也未作明確。企業(yè)在投資新項(xiàng)目時(shí)，往往需要吸收其他單位或個(gè)人的外來投資，如果接受投資或者捐贈(zèng)的設(shè)備屬于實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需的，并且企業(yè)已投入使用，那么，也應(yīng)該將此列入抵免設(shè)備的范圍。
⑤對(duì)設(shè)備和發(fā)票在不同年度到達(dá)企業(yè)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如何確認(rèn)抵免年度？《審核管理辦法》第四條規(guī)定，暫行辦法所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額。因此，對(duì)票貨在不同年度到達(dá)企業(yè)的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)并且已經(jīng)收到設(shè)備發(fā)票的年度確認(rèn)抵免。
今年上報(bào)的2001年度7月1日以后購(gòu)置的設(shè)備就有類似的情況。江蘇興達(dá)鋼簾線股份有限公司以分期付款的方式購(gòu)買了一部分價(jià)值約400萬元的設(shè)備。由于1999年度企業(yè)的“新增稅款”較多，該企業(yè)認(rèn)為，這部分設(shè)備確實(shí)在當(dāng)年度購(gòu)置，應(yīng)按暫估價(jià)計(jì)算抵免。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，由于尚未取得發(fā)票，不能準(zhǔn)確確定抵免額。為了便于實(shí)際操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)投資抵免的惟一依據(jù)只能是發(fā)票，對(duì)暫估入賬而發(fā)票尚未到位的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不得享受抵免，待收到銷售方開出的專用發(fā)票或普通發(fā)票的年度再確認(rèn)抵免金額。
⑥計(jì)算投資抵免所得稅應(yīng)注意的問題。計(jì)算投資抵免需要掌握的要點(diǎn)很多，其中最為復(fù)雜的莫過于同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備抵免的計(jì)算問題。《辦法》對(duì)此種情況的抵免計(jì)算方法規(guī)定得較為含糊，在實(shí)際操作中，甚至出現(xiàn)了幾種不同的計(jì)算方法。這是因?yàn)椋?br>
第一，當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí)，在同一抵免年度內(nèi)，對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額，即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免，后購(gòu)置設(shè)備后抵免”。
第二，當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí)，若“新增稅款”大干后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額，通常情況下，后購(gòu)置設(shè)備可全部享受抵免，但因本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額，故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。
《辦法》強(qiáng)調(diào)在“新增的稅款”中抵扣，如果在同一年度中對(duì)以前分年度購(gòu)置尚未抵免的設(shè)備投資額計(jì)算抵免的基數(shù)均大于零，是否意味著享受全部抵免后的應(yīng)納所得稅額一定大于零？未必！正確的計(jì)算方法是：當(dāng)按照“設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額”時(shí)，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，那么確定后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí)，應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。
[案例]
福州機(jī)電設(shè)備制造公司2000年度新批技術(shù)改造投資項(xiàng)目，投資期兩年，項(xiàng)目總投資額800萬元，允許抵免的設(shè)備購(gòu)置金額500萬元，其中，2000年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額200萬元（以下稱第一次購(gòu)置），2001年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額300萬元（以下稱第二次購(gòu)置）。
按規(guī)定，2000年購(gòu)買的設(shè)備200萬元允許在2000-2004年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（200×40％），2001年購(gòu)買的設(shè)備300萬元允許在2001-2005年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元（300×40％）。若1999年、2000年、2001年、2002年該實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為100萬元、70萬元、50萬元、200萬元。
現(xiàn)將該企業(yè)2000年-2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
2000年：
由于2000年度實(shí)現(xiàn)的所得稅款為70萬元，與1999年（第一次購(gòu)置前一年）度實(shí)現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有新增的所得稅稅額。故2000年度購(gòu)置的設(shè)備當(dāng)年不得抵免，2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅70萬元。
2001年：
由于2001年實(shí)現(xiàn)的所得稅為50萬元，與1999年（第一次購(gòu)置前一年）和2000年（第二次購(gòu)置前一年）相比，也沒有新增的所得稅稅額。故2000年和2001年購(gòu)置的設(shè)備都不得享受抵免。2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元。
2002年：
①先計(jì)算抵免2000年第一次購(gòu)置設(shè)備的抵免額。
2002年實(shí)現(xiàn)稅款比1999年（第一次購(gòu)置前一年）新增稅款100萬元（200－100＝100＞80）。
因此，可以抵免第一次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的80萬元。
②計(jì)算抵免2001年購(gòu)置設(shè)備的抵免額。2002年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購(gòu)置前一年）新增稅款130萬元（200－70＝130＞120）。因此，可以抵免第二次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的120萬元。
這樣，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝200－80－120＝0（萬元）
假設(shè)2001年度購(gòu)置的設(shè)備金額為400萬元，其他條件不變，那么，允許在2001年至2005年抵免的金額為160萬元（400×40％）。由于2002年實(shí)現(xiàn)的稅款比每二次購(gòu)置前一年新增稅款只有130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：200－80－130＝－10（萬元），故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬元，剩下的40萬元（160－120）留待2003年到2005年的三年內(nèi)抵扣。享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為0.
上述計(jì)算方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。從保護(hù)企業(yè)所得稅稅源的角度出發(fā)，宜將計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的“新增稅款”規(guī)定為“本納稅年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額扣除已確認(rèn)先購(gòu)置設(shè)備的抵免額后，減去后購(gòu)置設(shè)備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)?！?br>
投資抵免政策遮蓋面廣，同一技改項(xiàng)目分年度購(gòu)置的情況普遍存在，如果不對(duì)此作相應(yīng)調(diào)整，將大幅度影響企業(yè)所得稅收入。
（3）關(guān)于項(xiàng)目投資的抵免年度問題
《辦法》規(guī)定，技改項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年起的連續(xù)五年內(nèi)抵免。制定投資抵免優(yōu)惠政策的目的，在于鼓勵(lì)企業(yè)加大技改投入，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們知道，一個(gè)完整的工業(yè)投資項(xiàng)目應(yīng)包括建設(shè)期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期又包括試產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期。通常情況下，一個(gè)完整的工業(yè)投資項(xiàng)目的建設(shè)期都在一年以上，而在設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年，技改項(xiàng)目尚未產(chǎn)生新的效益，因此，筆者建議，享受抵免的年度宜確定在投資項(xiàng)目開始投產(chǎn)的年度，而不宜確定在設(shè)備購(gòu)置的當(dāng)年。
（4）合并分立業(yè)務(wù)的所得稅抵免問題
公司合并有吸收合并和新設(shè)立合并兩種方式。吸收合并指接納一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)加入本公司，加入方解散并取消原法人資格，接納方存續(xù)。新設(shè)立合并是指公司與一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)合并成立一個(gè)新公司，原合并各方解散，取消原法人資格。
分立是指一個(gè)公司依法分為兩個(gè)以上的公司。一般有兩種情況：一是公司以其部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)另設(shè)一個(gè)新公司，原公司存續(xù)；二是公司以全部財(cái)產(chǎn)分別歸入兩個(gè)以上的新設(shè)公司，原公司解散。合并分立以前尚未抵免的所得稅，合并分立后新成立的企業(yè)是否繼續(xù)享受抵免？對(duì)此，《投資抵免所得稅暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)所得稅有關(guān)問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2000）119號(hào)]均未作出規(guī)定。由于投資抵免政策對(duì)所有進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)均適用，既包括新辦企業(yè)也包括老企業(yè)，因此，合并分立后新設(shè)立的企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許繼續(xù)抵免合并分立前尚未抵免的企業(yè)所得稅。
（5）投資抵免所得稅的會(huì)計(jì)處理問題
投資抵免所得稅是國(guó)家對(duì)技改投資企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，其抵免的稅款應(yīng)視為企業(yè)的留存收益處理。為了直觀地反映企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅額和按規(guī)定抵免的稅額，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)按照享受抵免前的應(yīng)納所得稅額提取，然后再按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的抵免額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。
（6）《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)問題
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的〈企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》[國(guó)稅發(fā)（1998）190號(hào)]規(guī)定，從2001年起，對(duì)所有企業(yè)所得稅的納稅人均使用“新申報(bào)表”。投資抵免政策執(zhí)行后，應(yīng)在“新申報(bào)表”中“應(yīng)繳所得稅”一欄中第74項(xiàng)下增加“本年度抵免所得稅額”一欄，以便真實(shí)反映本期抵免的所得稅和本期實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅額。
（7）投資抵免臺(tái)賬的設(shè)置
為了加強(qiáng)投資抵免所得稅的管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶建立抵免檔案和臺(tái)賬，專檔歸集保管有關(guān)文件、資料。由于計(jì)算投資抵免以設(shè)備購(gòu)置前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額為基數(shù)，而且抵免期最長(zhǎng)可達(dá)五年，因此，建立投資抵免臺(tái)賬需正確反映企業(yè)投資抵免計(jì)算過程的全貌，應(yīng)詳細(xì)記錄企業(yè)各年度購(gòu)置的設(shè)備投資額、企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納所得稅額、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額、應(yīng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額、逾期不得確認(rèn)抵免的投資額等。
第一，該政策的出臺(tái)以較大的力度鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)而在促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)方面可以發(fā)揮較大的積極作用。
據(jù)了解，我國(guó)國(guó)有工業(yè)企業(yè)仍處在調(diào)整期，企業(yè)還沒有完全擺脫虧損的不利局面。
如果不采取強(qiáng)有力的改革措施，企業(yè)發(fā)展將會(huì)面臨更大的困難，特別是國(guó)有大中型企業(yè)的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)，1995年國(guó)有工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)額是665.6億元，成本利潤(rùn)是2.64％，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率是8.73％；1997年國(guó)有工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額下降至427.8億元，成本利潤(rùn)率下降到1.59％，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率下降到7.17％；到了1998年，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了整體虧損。國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)下滑、效益低下的原因很多，但企業(yè)設(shè)備落后、技術(shù)含量低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱是不可忽視的重要原因之一。因此，適時(shí)出臺(tái)該政策對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，保證國(guó)內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
第二，該政策的出臺(tái)有利于減輕“入世”對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來的沖擊，保證國(guó)產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的生產(chǎn)和使用，以保護(hù)民族工商業(yè)。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，我國(guó)主要行業(yè)技術(shù)水平與世界先進(jìn)水平相差10年以上，一些產(chǎn)業(yè)的主體設(shè)備和技術(shù)主要依賴進(jìn)口，主要設(shè)備市場(chǎng)國(guó)外產(chǎn)品占有率超過一半，其中數(shù)控機(jī)床市場(chǎng)份額的75％、幾乎全部移動(dòng)通訊設(shè)備和電視發(fā)射設(shè)備都被國(guó)外產(chǎn)品占領(lǐng)。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造、技術(shù)更新已勢(shì)在必行，必須進(jìn)一步加大實(shí)施積極的財(cái)政政策，有效地拉動(dòng)消費(fèi)需求，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。正是在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)了。
第三，該政策的出臺(tái)有利于運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持企業(yè)發(fā)展，使國(guó)內(nèi)外企業(yè)在稅收公平的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)在現(xiàn)行所得稅制中，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外資企業(yè)都有稅收優(yōu)惠政策。對(duì)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅，自投產(chǎn)之日起，兩年免征、以后年度減按15％的稅率征收；對(duì)外資企業(yè)，屬于國(guó)務(wù)院確定的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在規(guī)定的減免期滿后延長(zhǎng)減半征收時(shí)間；對(duì)再投資興辦高新技術(shù)企業(yè)，退還其再投資部分已納的企業(yè)所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策，雖說起到了吸引外資的作用，卻給國(guó)內(nèi)的企業(yè)造成了很大的壓力，國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)沉重。因此，抵免政策的出臺(tái)改善了國(guó)內(nèi)企業(yè)這種稅負(fù)不平的局面，使國(guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)在公平的稅收環(huán)境中公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)為增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，采取科技創(chuàng)新的手段來增強(qiáng)技術(shù)實(shí)力和科技含量。
此外，《辦法》強(qiáng)調(diào)，在新增的企業(yè)所得稅額中抵免企業(yè)用于技術(shù)改造的投資額，也就是說沒有新增的稅、利就不能進(jìn)行稅收抵免，這對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的技術(shù)改造項(xiàng)目具有內(nèi)在的約束機(jī)制，它有利于激勵(lì)企業(yè)采取積極的技改措施創(chuàng)造更多的稅、利，以爭(zhēng)取享受這一稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也利于約束企業(yè)進(jìn)行盲目投資。
（1）投資抵免政策的主要內(nèi)容
為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
上述政策是指除財(cái)政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。
技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。
允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。
如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
（2）需要進(jìn)一步明確的問題
①如果設(shè)備購(gòu)置前一年度為享受稅收優(yōu)惠年度（比如減半征收），那么計(jì)算投資抵免的基數(shù)如何確定？文件對(duì)此未作規(guī)定。由于投資抵免所得稅是對(duì)所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，并非對(duì)特定地區(qū)、特定行業(yè)設(shè)立的，因此，按照稅收的公平原則，對(duì)享受特定稅收優(yōu)惠（如定期減免）的企業(yè)來說，計(jì)算投資抵免的基數(shù)應(yīng)確定為未享受特定稅收優(yōu)惠前的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
②關(guān)于抵免年度與企業(yè)所得稅減免稅政策的交叉問題。國(guó)稅發(fā)（1994）229號(hào)文件規(guī)定，對(duì)一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)減免稅交叉的情況，在具體執(zhí)行時(shí)，可選擇其中一種最優(yōu)惠的政策，不能兩項(xiàng)或幾項(xiàng)優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。我們認(rèn)為，制定投資抵免政策是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，與一般的減免稅優(yōu)惠政策不同，享受其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)同樣可以享受投資抵免政策。如果企業(yè)的抵免年度仍在享受特定的稅收優(yōu)惠（如減半征收），則應(yīng)明確為“先抵免，后減半”，對(duì)享受全額減免的企業(yè)（如新開業(yè)的勞服企業(yè)），可繼續(xù)享受全額減免，但必須連續(xù)計(jì)算抵免期，即享受抵免的期限必須是連續(xù)的5年。
③設(shè)備購(gòu)置前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅，是指企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅，還是企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，文件對(duì)此未作明確。對(duì)有欠繳企業(yè)所得稅的企業(yè)來說，如果以設(shè)備購(gòu)置前一年度實(shí)際繳納的所得稅為基數(shù)，勢(shì)必造成虛增“新增稅款”，享受的抵免更多。若是按照應(yīng)繳的所得稅為基數(shù)計(jì)算抵免所得稅，實(shí)際上就是默認(rèn)企業(yè)欠稅的合法性，既對(duì)清繳欠稅不利，也有悖于稅法的剛性。客觀上存在的一個(gè)事實(shí)是，由于企業(yè)所得稅稅率較高（33％），拖欠企業(yè)所得稅的現(xiàn)象普遍存在，而有能力利用銀行貸款和企業(yè)自有資金進(jìn)行投資的企業(yè)往往資金比較充裕，不屬于納稅有困難的情況，按規(guī)定不得享受稅收緩繳。因此，享受稅收優(yōu)惠政策的前提必須是依法納稅，對(duì)有拖欠企業(yè)所得稅的企業(yè)應(yīng)明確不得享受抵免。
④接受投資或捐贈(zèng)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否抵免？文中對(duì)此也未作明確。企業(yè)在投資新項(xiàng)目時(shí)，往往需要吸收其他單位或個(gè)人的外來投資，如果接受投資或者捐贈(zèng)的設(shè)備屬于實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需的，并且企業(yè)已投入使用，那么，也應(yīng)該將此列入抵免設(shè)備的范圍。
⑤對(duì)設(shè)備和發(fā)票在不同年度到達(dá)企業(yè)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如何確認(rèn)抵免年度？《審核管理辦法》第四條規(guī)定，暫行辦法所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額。因此，對(duì)票貨在不同年度到達(dá)企業(yè)的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)并且已經(jīng)收到設(shè)備發(fā)票的年度確認(rèn)抵免。
今年上報(bào)的2001年度7月1日以后購(gòu)置的設(shè)備就有類似的情況。江蘇興達(dá)鋼簾線股份有限公司以分期付款的方式購(gòu)買了一部分價(jià)值約400萬元的設(shè)備。由于1999年度企業(yè)的“新增稅款”較多，該企業(yè)認(rèn)為，這部分設(shè)備確實(shí)在當(dāng)年度購(gòu)置，應(yīng)按暫估價(jià)計(jì)算抵免。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，由于尚未取得發(fā)票，不能準(zhǔn)確確定抵免額。為了便于實(shí)際操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)投資抵免的惟一依據(jù)只能是發(fā)票，對(duì)暫估入賬而發(fā)票尚未到位的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不得享受抵免，待收到銷售方開出的專用發(fā)票或普通發(fā)票的年度再確認(rèn)抵免金額。
⑥計(jì)算投資抵免所得稅應(yīng)注意的問題。計(jì)算投資抵免需要掌握的要點(diǎn)很多，其中最為復(fù)雜的莫過于同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備抵免的計(jì)算問題。《辦法》對(duì)此種情況的抵免計(jì)算方法規(guī)定得較為含糊，在實(shí)際操作中，甚至出現(xiàn)了幾種不同的計(jì)算方法。這是因?yàn)椋?br>
第一，當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí)，在同一抵免年度內(nèi)，對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額，即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免，后購(gòu)置設(shè)備后抵免”。
第二，當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí)，若“新增稅款”大干后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額，通常情況下，后購(gòu)置設(shè)備可全部享受抵免，但因本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額，故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。
《辦法》強(qiáng)調(diào)在“新增的稅款”中抵扣，如果在同一年度中對(duì)以前分年度購(gòu)置尚未抵免的設(shè)備投資額計(jì)算抵免的基數(shù)均大于零，是否意味著享受全部抵免后的應(yīng)納所得稅額一定大于零？未必！正確的計(jì)算方法是：當(dāng)按照“設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額”時(shí)，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，那么確定后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí)，應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。
[案例]
福州機(jī)電設(shè)備制造公司2000年度新批技術(shù)改造投資項(xiàng)目，投資期兩年，項(xiàng)目總投資額800萬元，允許抵免的設(shè)備購(gòu)置金額500萬元，其中，2000年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額200萬元（以下稱第一次購(gòu)置），2001年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額300萬元（以下稱第二次購(gòu)置）。
按規(guī)定，2000年購(gòu)買的設(shè)備200萬元允許在2000-2004年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（200×40％），2001年購(gòu)買的設(shè)備300萬元允許在2001-2005年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元（300×40％）。若1999年、2000年、2001年、2002年該實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為100萬元、70萬元、50萬元、200萬元。
現(xiàn)將該企業(yè)2000年-2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
2000年：
由于2000年度實(shí)現(xiàn)的所得稅款為70萬元，與1999年（第一次購(gòu)置前一年）度實(shí)現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有新增的所得稅稅額。故2000年度購(gòu)置的設(shè)備當(dāng)年不得抵免，2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅70萬元。
2001年：
由于2001年實(shí)現(xiàn)的所得稅為50萬元，與1999年（第一次購(gòu)置前一年）和2000年（第二次購(gòu)置前一年）相比，也沒有新增的所得稅稅額。故2000年和2001年購(gòu)置的設(shè)備都不得享受抵免。2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元。
2002年：
①先計(jì)算抵免2000年第一次購(gòu)置設(shè)備的抵免額。
2002年實(shí)現(xiàn)稅款比1999年（第一次購(gòu)置前一年）新增稅款100萬元（200－100＝100＞80）。
因此，可以抵免第一次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的80萬元。
②計(jì)算抵免2001年購(gòu)置設(shè)備的抵免額。2002年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購(gòu)置前一年）新增稅款130萬元（200－70＝130＞120）。因此，可以抵免第二次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的120萬元。
這樣，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝200－80－120＝0（萬元）
假設(shè)2001年度購(gòu)置的設(shè)備金額為400萬元，其他條件不變，那么，允許在2001年至2005年抵免的金額為160萬元（400×40％）。由于2002年實(shí)現(xiàn)的稅款比每二次購(gòu)置前一年新增稅款只有130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：200－80－130＝－10（萬元），故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬元，剩下的40萬元（160－120）留待2003年到2005年的三年內(nèi)抵扣。享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為0.
上述計(jì)算方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。從保護(hù)企業(yè)所得稅稅源的角度出發(fā)，宜將計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的“新增稅款”規(guī)定為“本納稅年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額扣除已確認(rèn)先購(gòu)置設(shè)備的抵免額后，減去后購(gòu)置設(shè)備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)?！?br>
投資抵免政策遮蓋面廣，同一技改項(xiàng)目分年度購(gòu)置的情況普遍存在，如果不對(duì)此作相應(yīng)調(diào)整，將大幅度影響企業(yè)所得稅收入。
（3）關(guān)于項(xiàng)目投資的抵免年度問題
《辦法》規(guī)定，技改項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年起的連續(xù)五年內(nèi)抵免。制定投資抵免優(yōu)惠政策的目的，在于鼓勵(lì)企業(yè)加大技改投入，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們知道，一個(gè)完整的工業(yè)投資項(xiàng)目應(yīng)包括建設(shè)期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期又包括試產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期。通常情況下，一個(gè)完整的工業(yè)投資項(xiàng)目的建設(shè)期都在一年以上，而在設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年，技改項(xiàng)目尚未產(chǎn)生新的效益，因此，筆者建議，享受抵免的年度宜確定在投資項(xiàng)目開始投產(chǎn)的年度，而不宜確定在設(shè)備購(gòu)置的當(dāng)年。
（4）合并分立業(yè)務(wù)的所得稅抵免問題
公司合并有吸收合并和新設(shè)立合并兩種方式。吸收合并指接納一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)加入本公司，加入方解散并取消原法人資格，接納方存續(xù)。新設(shè)立合并是指公司與一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)合并成立一個(gè)新公司，原合并各方解散，取消原法人資格。
分立是指一個(gè)公司依法分為兩個(gè)以上的公司。一般有兩種情況：一是公司以其部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)另設(shè)一個(gè)新公司，原公司存續(xù)；二是公司以全部財(cái)產(chǎn)分別歸入兩個(gè)以上的新設(shè)公司，原公司解散。合并分立以前尚未抵免的所得稅，合并分立后新成立的企業(yè)是否繼續(xù)享受抵免？對(duì)此，《投資抵免所得稅暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)所得稅有關(guān)問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2000）119號(hào)]均未作出規(guī)定。由于投資抵免政策對(duì)所有進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)均適用，既包括新辦企業(yè)也包括老企業(yè)，因此，合并分立后新設(shè)立的企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許繼續(xù)抵免合并分立前尚未抵免的企業(yè)所得稅。
（5）投資抵免所得稅的會(huì)計(jì)處理問題
投資抵免所得稅是國(guó)家對(duì)技改投資企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，其抵免的稅款應(yīng)視為企業(yè)的留存收益處理。為了直觀地反映企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅額和按規(guī)定抵免的稅額，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)按照享受抵免前的應(yīng)納所得稅額提取，然后再按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的抵免額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。
（6）《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)問題
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的〈企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》[國(guó)稅發(fā)（1998）190號(hào)]規(guī)定，從2001年起，對(duì)所有企業(yè)所得稅的納稅人均使用“新申報(bào)表”。投資抵免政策執(zhí)行后，應(yīng)在“新申報(bào)表”中“應(yīng)繳所得稅”一欄中第74項(xiàng)下增加“本年度抵免所得稅額”一欄，以便真實(shí)反映本期抵免的所得稅和本期實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅額。
（7）投資抵免臺(tái)賬的設(shè)置
為了加強(qiáng)投資抵免所得稅的管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶建立抵免檔案和臺(tái)賬，專檔歸集保管有關(guān)文件、資料。由于計(jì)算投資抵免以設(shè)備購(gòu)置前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額為基數(shù)，而且抵免期最長(zhǎng)可達(dá)五年，因此，建立投資抵免臺(tái)賬需正確反映企業(yè)投資抵免計(jì)算過程的全貌，應(yīng)詳細(xì)記錄企業(yè)各年度購(gòu)置的設(shè)備投資額、企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納所得稅額、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額、應(yīng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額、逾期不得確認(rèn)抵免的投資額等。
上一篇：納稅也可“事后”籌劃
推薦閱讀
相關(guān)資訊