新辦企業(yè)的稅收籌劃

　　在投資設(shè)立一家新企業(yè)時，選擇不同的組織形式，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上會有很大的不同。哪類企業(yè)適用何種組織形式，我們進(jìn)行一個簡要的分析比較。

　　眾所周知，設(shè)立企業(yè)時，我們目前可以選擇合伙企業(yè)的形式，或者有限責(zé)任公司，或者股份有限公司。不同的組織形式，適用的稅收法律是不同的。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納個人所得稅，不構(gòu)成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設(shè)立合伙企業(yè)，就生產(chǎn)經(jīng)營所得只需繳納一次稅金，即個人所得稅。如設(shè)立為公司，既要繳納企業(yè)所得稅，還需就股息繳納20%的個人所得稅。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)在考慮稅負(fù)的情況下，應(yīng)選擇非法人企業(yè)，即合伙企業(yè)組織形式。

　　但在實際生活中，合伙企業(yè)受經(jīng)營條件限制，并不能滿足經(jīng)營者的需要，因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。

　　按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

　　示例一：A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項）。

　　1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：

　　子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；

　　A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（ 25%-20%）=25.13萬元；

　　集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬元。

　　2、設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。

　　3、比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02（25.75-25.73）萬元。

　　從上述實例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

　　示例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損 600萬元，假定 B公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。

　　1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：

　　子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。

　　B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬元。

　　2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（1000-600）×25%=100萬元。

　　3、比較 B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。

　　從上述實例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。

　　新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了 “登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) ”和 “實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合 “實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn) ”。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　新稅法還規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法。

　　假設(shè)一連鎖經(jīng)營企業(yè)，外地有10家營業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計未來有半數(shù)盈利800萬元，半數(shù)虧損 500萬元。如果將其均設(shè)立為獨立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)；但如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為 300萬元，須繳所得稅 75萬元，減輕稅負(fù) 125萬元；即使上述 10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。

　　在新稅法下，企業(yè)還通過選擇優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為 33%，新稅法規(guī)定法定稅率為 25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為 15%，小型微利企業(yè)為 20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）為 20%。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施條例對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

　　例如，某企業(yè) 12月 31日計算的年應(yīng)納稅所得額為 300100元。則若該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 =300100×25%=75025元。如果該企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃，12月 31日去購進(jìn)一些辦公用品支出了 100元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300100-100=300000元，則應(yīng)納稅額 =300000×20%=60000元。通過納稅籌劃支付費用成本僅為 100元，卻獲得節(jié)稅收益 15025元（ 75025-60000）。由此可知，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行納稅籌劃的空間是相當(dāng)大的。