新辦企業(yè)的稅收籌劃

　　在投資設(shè)立一家新企業(yè)時(shí)，選擇不同的組織形式，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上會(huì)有很大的不同。哪類企業(yè)適用何種組織形式，我們進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要的分析比較。

　　眾所周知，設(shè)立企業(yè)時(shí)，我們目前可以選擇合伙企業(yè)的形式，或者有限責(zé)任公司，或者股份有限公司。不同的組織形式，適用的稅收法律是不同的。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，不構(gòu)成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設(shè)立合伙企業(yè)，就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只需繳納一次稅金，即個(gè)人所得稅。如設(shè)立為公司，既要繳納企業(yè)所得稅，還需就股息繳納20%的個(gè)人所得稅。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)在考慮稅負(fù)的情況下，應(yīng)選擇非法人企業(yè)，即合伙企業(yè)組織形式。

　　但在實(shí)際生活中，合伙企業(yè)受經(jīng)營(yíng)條件限制，并不能滿足經(jīng)營(yíng)者的需要，因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。

　　按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

　　示例一：A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3萬(wàn)元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

　　1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：

　　子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬(wàn)元；

　　A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（ 25%-20%）=25.13萬(wàn)元；

　　集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬(wàn)元。

　　2、設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬(wàn)元。

　　3、比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02（25.75-25.73）萬(wàn)元。

　　從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

　　示例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損 600萬(wàn)元，假定 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

　　1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：

　　子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。

　　B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬(wàn)元。

　　2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（1000-600）×25%=100萬(wàn)元。

　　3、比較 B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬(wàn)元。

　　從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。

　　新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了 “登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) ”和 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合 “實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn) ”。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　新稅法還規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法。

　　假設(shè)一連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外地有10家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)未來(lái)有半數(shù)盈利800萬(wàn)元，半數(shù)虧損 500萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬(wàn)元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)；但如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為 300萬(wàn)元，須繳所得稅 75萬(wàn)元，減輕稅負(fù) 125萬(wàn)元；即使上述 10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。

　　在新稅法下，企業(yè)還通過(guò)選擇優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為 33%，新稅法規(guī)定法定稅率為 25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為 15%，小型微利企業(yè)為 20%，非居民企業(yè)（未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為 20%。應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元； ②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

　　例如，某企業(yè) 12月 31日計(jì)算的年應(yīng)納稅所得額為 300100元。則若該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 =300100×25%=75025元。如果該企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃，12月 31日去購(gòu)進(jìn)一些辦公用品支出了 100元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300100-100=300000元，則應(yīng)納稅額 =300000×20%=60000元。通過(guò)納稅籌劃支付費(fèi)用成本僅為 100元，卻獲得節(jié)稅收益 15025元（ 75025-60000）。由此可知，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行納稅籌劃的空間是相當(dāng)大的。