以實物資產(chǎn)向合伙企業(yè)出資能否分期繳納所得稅？

《民法典》第九百六十八條規(guī)定，合伙人應當按照約定的出資方式、數(shù)額和繳付期限,履行出資義務。

合伙企業(yè)的出資方式包括貨幣、實物、知識產(chǎn)權、土地使用權或其他財產(chǎn)權利，也可以用勞務出資。

公司或個人出資成立合伙企業(yè)，如以實物資產(chǎn)出資可以分期繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅嗎？我們來具體分析一下。

一、公司以實物向合伙企業(yè)出資

《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第五條第二款規(guī)定，本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號發(fā)布，主席令第二十三號修訂）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司以實物資產(chǎn)對合伙企業(yè)出資，由于被投資的合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，所以公司合伙人不能適用財稅〔2014〕116號文件分5年均勻繳納企業(yè)所得稅的政策。

二、個人以實物向合伙企業(yè)出資

《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）第一條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

第二條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

第三條規(guī)定，個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個人以實物資產(chǎn)對合伙企業(yè)出資，由于取得的是合伙企業(yè)的份額而不是股權，所以不能適用財稅〔2015〕41號文件分期繳納個人所得稅的政策。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）