非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅與個(gè)稅優(yōu)惠之不同

又到一年匯算清繳季，同時(shí)明年將迎來(lái)新個(gè)稅法之后的第一個(gè)綜合所得匯算清繳，又到了大家重點(diǎn)關(guān)注的時(shí)刻了！那么今天就和大家聊一聊企業(yè)或個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)投資繳納所得稅的稅收優(yōu)惠政策異同。

一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資稅收優(yōu)惠的相同點(diǎn)

1.企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，都是視同銷(xiāo)售，都須繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得都遞延5年納稅。

3.企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，其非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)方法相同，為按評(píng)估后的公允價(jià)值。

個(gè)稅相關(guān)政策：

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)

企業(yè)所得稅相關(guān)政策：

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)

二、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資稅收優(yōu)惠的不同點(diǎn)

1. 遞延5年納稅的具體計(jì)算方法不同

企業(yè)所得稅：

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第一條規(guī)定：居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅：

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第三條規(guī)定：納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得平均到5個(gè)年度納稅；而財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，由個(gè)人自己制定分期繳納稅款計(jì)劃，即個(gè)人可以在5個(gè)年度分期繳納稅款，也可以制定前四年繳納很少稅款甚至不繳納稅款，在第5年多繳稅款或全部繳納稅款，繳納個(gè)稅的主動(dòng)權(quán)在個(gè)人手中。個(gè)稅遞延納稅優(yōu)惠力度更大。

2. 取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)是否用于優(yōu)先繳稅的規(guī)定不同

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第四條規(guī)定：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——財(cái)稅〔2014〕116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)無(wú)此規(guī)定，因此，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，可以不優(yōu)先用于繳稅。

3. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的具體計(jì)算不同

企業(yè)所得稅：

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

個(gè)人所得稅：

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第二條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值-該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)

4. 5年內(nèi)停止遞延納稅的規(guī)定不同

企業(yè)所得稅：

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓非貨幣性投資取得的股權(quán)或該投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅：

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第四條規(guī)定，個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

也就是說(shuō)，個(gè)人在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓非貨幣性投資取得的股權(quán)的，如沒(méi)有取得現(xiàn)金（如以股權(quán)換股權(quán)），則不影響遞延納稅；如取得現(xiàn)金，優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。個(gè)人在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)或收回投資的，不影響遞延納稅。

5. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

企業(yè)所得稅：

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)第二條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人所得稅：

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第三條規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)第八條規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

6. 納稅地點(diǎn)不同

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，以企業(yè)登記注冊(cè)地為企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)。

個(gè)人所得稅：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)第三條，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、優(yōu)惠政策應(yīng)注意事項(xiàng)

企業(yè)所得稅：

1.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，因此，在遞延的5年內(nèi)如企業(yè)發(fā)生虧損，則遞延的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以彌補(bǔ)當(dāng)年發(fā)生的虧損。

2.符合財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時(shí)又符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

個(gè)人所得稅：

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)稅，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)規(guī)定由個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。因此，個(gè)稅不需要被投資企業(yè)代扣代繳。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）