保障農(nóng)民工工資支付條例的三大影響！

《保障農(nóng)民工工資支付條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）已經(jīng)2019年12月4日國(guó)務(wù)院第73次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2020年5月1日起施行。該“條例”明確了農(nóng)民工工資支付形式與周期、工資清償、監(jiān)督檢查等事項(xiàng)，并對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域的農(nóng)民工工資支付做了特別規(guī)定。

在今年上半年，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部及人力資源社會(huì)保障部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)建筑工人實(shí)名制管理辦法（試行）的通知》（建市[2019]18號(hào)），該文件要求，自2019年3月1日起，全面實(shí)行建筑業(yè)農(nóng)民工實(shí)名制管理制度，堅(jiān)持建筑企業(yè)與農(nóng)民工先簽訂勞動(dòng)合同后進(jìn)場(chǎng)施工。

條例和這個(gè)通知的相關(guān)規(guī)定，在人工成本方面，對(duì)建筑企業(yè)的影響至少會(huì)有以下幾個(gè)方面。

PART 01個(gè)人所得稅方面

條例第二十八條規(guī)定：施工總承包單位或者分包單位應(yīng)當(dāng)依法與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同并進(jìn)行用工實(shí)名登記，具備條件的行業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)相應(yīng)的管理服務(wù)信息平臺(tái)進(jìn)行用工實(shí)名登記、管理。

第三十一條規(guī)定：工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位。

施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過(guò)農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人

依據(jù)上述條例規(guī)定和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定分析如下：

1、如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給自己的職工發(fā)工資，總包單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，根據(jù)上述規(guī)定會(huì)出現(xiàn)由總包單位代發(fā)工資，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表交給總包單位，此時(shí)需要注意個(gè)稅應(yīng)該由分包單位代扣代繳，總包代為支付的工資，應(yīng)該是農(nóng)民工的稅后工資。分包方需要按合同約定給甲方開具分包款的發(fā)票，總包向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

PART 02社保方面

第十二條：用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。職工應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶

第六十二條：用人單位未按規(guī)定申報(bào)應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的，按照該單位上月繳費(fèi)額的百分之一百一十確定應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額；繳費(fèi)單位補(bǔ)辦申報(bào)手續(xù)后，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)按照規(guī)定結(jié)算。

第六十三條：用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足。

用人單位逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請(qǐng)縣級(jí)以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議。

用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

2、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定：

第十七條 勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)具備以下條款：

（一）用人單位的名稱、住所和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人；

（二）勞動(dòng)者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號(hào)碼；

（三）勞動(dòng)合同期限；

（四）工作內(nèi)容和工作地點(diǎn)；

（五）工作時(shí)間和休息休假；

（六）勞動(dòng)報(bào)酬；

（七）社會(huì)保險(xiǎn)；

（八）勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件和職業(yè)危害防護(hù)；

（九）法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞動(dòng)合同的其他事項(xiàng)。

3、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定

第七十二條：社會(huì)保險(xiǎn)基金按照保險(xiǎn)類型確定資金來(lái)源，逐步實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

第一百條：用人單位無(wú)故不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由勞動(dòng)行政部門責(zé)令其限期繳納；逾期不繳的，可以加收滯納金。

結(jié)合上述勞動(dòng)法和社保法的規(guī)定分析如下：

1、如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給這些人員繳納社保。

2、如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，那么這些農(nóng)民就是分包單位的職工，分包單位給這些人員繳納社保。

PART 03殘疾人保障金方面

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。

結(jié)合上述殘保金的規(guī)定分析如下：

1、如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給這些人發(fā)放的工資作為總包單位繳納殘保金的基數(shù)。

2、如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，那么這些農(nóng)民就是分包單位的職工，分包單位給這些人發(fā)放的工資作為分包單位繳納殘保金的基數(shù)。

另外提醒大家注意，為了緩解給企業(yè)帶來(lái)的這個(gè)壓力，財(cái)政部發(fā)布了新規(guī)定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，對(duì)殘疾人就業(yè)保障金實(shí)行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到1%（含）以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）