問：國稅發(fā)[2009]31號(hào)文的下發(fā)，對房地產(chǎn)行業(yè)無疑是個(gè)大事。但對以前有關(guān)文件的條款還不大明確。如：

　　1、計(jì)稅毛利率與預(yù)計(jì)利潤率是否有區(qū)別。

　　2、預(yù)售收入是否允許扣除期間費(fèi)用及營業(yè)稅金及附加。

　　3、按預(yù)售收入計(jì)算的毛利額扣除相應(yīng)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加（假定可以扣除）后的余額能否彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　4、作為預(yù)售收入的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)在當(dāng)年期間費(fèi)用中列支應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但是，在開發(fā)間接費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否可以，如企業(yè)已列支，待企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后匯算清繳時(shí)再一并調(diào)整是否可以？

　　答：1、計(jì)稅毛利率與預(yù)計(jì)利潤率。

　　依計(jì)稅毛利率計(jì)算出毛利額，依預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算出會(huì)計(jì)利潤，兩者有區(qū)別。

　　2、關(guān)于期間費(fèi)用及營業(yè)稅金及附加的扣除問題。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”

　　因此，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。預(yù)售收入需符合條件方可確認(rèn)銷售收入（即結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，準(zhǔn)予扣除。

　　3、關(guān)于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。”

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條第一款規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入？應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。”

　　結(jié)合上述規(guī)定，貴公司按銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入計(jì)算的毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（已減除可以扣除項(xiàng)目），并據(jù)此應(yīng)納稅所得額計(jì)算月度或者季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額，年度匯算時(shí)可以按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　4、關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題。

　　所發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)在當(dāng)年期間費(fèi)用中列支。由于預(yù)售收入符合條件時(shí)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，因此，在年度匯算時(shí)，以當(dāng)年銷售收入為基數(shù)計(jì)算超過標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。開發(fā)間接費(fèi)用中不可以列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果已列支，應(yīng)并入當(dāng)年發(fā)生額中在年度匯算時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。