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商業(yè)企業(yè)納稅的種類——增值稅

來源: 編輯: 2009/04/16 08:40:10 字體:

 

小編絮語

稅制改革后,商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和方法不盡相同……

  增值稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅,也是國際上公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性”稅收。

  1、增值稅稅制模式的要點(diǎn)

  (1)增值稅的征收范圍,包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人。

 ?。?)增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征的辦法,即以不包含增值稅稅額的商品價(jià)格為稅基計(jì)算征收,納稅人從購貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營收入中計(jì)征增值稅。

 ?。?)增值稅的稅率設(shè)置為兩檔,即17%的基本稅率和13%的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定,而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對(duì)于兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)適用不同的稅率計(jì)稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額,或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的話,則一律按17%的稅率征稅。

 ?。?)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在上面分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額,根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的,以及所用發(fā)票不合規(guī)定的,不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費(fèi)者的習(xí)慣,商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨(dú)注明稅金,應(yīng)開具普通發(fā)票。

  (5)對(duì)于年銷售額在180萬元以下,會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人,可實(shí)行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)便辦法。

  2、增值稅的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

 ?。?)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

  銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同銷售貨物:

 ?、傥兴舜N貨物;

 ?、阡N售代銷貨物;

  ③代購貨物交付委托人;

 ?、茉O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu),但機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

  ⑤將自產(chǎn)貨物用于不征增值稅的項(xiàng)目或固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目;

 ?、迣⒆援a(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

 ?、邔⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物無償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人;

 ?、鄬⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

 ?、嵋蛲I(yè)、破產(chǎn)、解散等原因,將余存貨物抵償債務(wù),分配給股東投資者。

  銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),從購買方所收取的全部價(jià)款,包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,應(yīng)折合人民幣計(jì)算。

  零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的,銷售額的計(jì)算公式如下:

  銷售額=含稅收入/(1+增值稅稅率或征收率)

 ?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值稅稅額。

  取得進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列三種情況:

 ?、偌{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

 ?、诩{稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額;

 ?、圪忂M(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算。

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,大致上有以下八種:

 ?、儋忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的;

 ?、谫忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng),或者雖有注明但不符合規(guī)定的;

 ?、圪忂M(jìn)固定資產(chǎn);

  ④用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

 ?、萦糜诿舛愴?xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

 ?、抻糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  ⑦非正常損失的購進(jìn)貨物;

 ?、喾钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額\營業(yè)額合計(jì))

  (3)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定:

  一是混合銷售行為和銷售額的確定:混合銷售行為如果以銷售貨物為主,同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),視為銷售貨物;如果以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,同時(shí)附帶銷售貨物,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售,其銷售額為貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計(jì)。

  二是進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算:

  計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

  3、小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定

   小規(guī)模納稅人,是指年銷售額在180萬元以下,會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人,其中亦包括那些不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額,按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下:

  應(yīng)納稅額=銷售額×3%

  小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計(jì)算的相同點(diǎn),在于銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算上亦相一致;不同點(diǎn)則在于:一是小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能取得增值稅專用發(fā)票;二是不能享受稅款抵扣權(quán);三是小規(guī)模納稅人必須按征收率計(jì)算稅額。

責(zé)任編輯:紫菁

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