商業(yè)企業(yè)納稅的種類——消費(fèi)稅
小編絮語 稅制改革后,商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對象、計稅依據(jù)和方法不盡相同…… |
消費(fèi)稅是指在中華人民共和國境內(nèi),從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,所取得的銷售收入而征收的一種稅。
開征消費(fèi)稅的意義,在于調(diào)節(jié)社會的消費(fèi)結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,抑制超前消費(fèi)需求,保證財政收入。根據(jù)我國目前流轉(zhuǎn)稅改革的框架,把增值稅作為普遍調(diào)節(jié)的稅種,對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行普遍征收。而把消費(fèi)稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅種,選擇11種消費(fèi)品既征收消費(fèi)稅,又征收增值稅進(jìn)行雙層次調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅的立法主要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策,把消費(fèi)稅作為國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的特殊手段。
1、消費(fèi)稅稅制模式要點(diǎn)
?。?)消費(fèi)稅的征稅范圍
?、偬厥庀M(fèi)品;
?、谏莩奁?,非生活必需品;
?、鄄荒茉偕吞娲氖皖愊M(fèi)品;
④為配合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要,在某個特定時期內(nèi)要加以限制的長線產(chǎn)品等。消費(fèi)稅設(shè)置了11個稅目,其稅率(稅額)從3%~45%。
?。?)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
?、倬硟?nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,由生產(chǎn)者于銷售時收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時納稅;
②生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅,而用于其他方面的則在移送使用時納稅;
?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品,由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款;
?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。
2、消費(fèi)稅的征收方法
消費(fèi)稅的征收方法有兩種:從價定率和從量定額。其計算公式如下:
實(shí)行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
實(shí)行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
3、消費(fèi)稅的計稅口徑
?。?)實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部價款,包括收取的一切價外費(fèi)用,但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的,在計算消費(fèi)稅時,應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的計稅銷售額。其計算公式如下:
應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,屬于規(guī)定應(yīng)納稅的,在計算納稅時,按以下兩種情況分別作出處理:其一是按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但當(dāng)銷售價格明顯偏低而又無正當(dāng)理由或者無銷售價格者,不得列入加權(quán)平均計算。其二,若沒有同類消費(fèi)品銷售價格可供參照,則按組成計稅價格計算。其計算公式如下:
組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率)
?。?)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計稅。其計算公式如下:
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
?。?)進(jìn)口實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照成本計稅價格計算納稅。其計算公式如下:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)
(5)包裝物的計稅口徑:實(shí)行從價定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計價,在財務(wù)上如何核算,包裝物的價格應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,以便收回周轉(zhuǎn)使用,這項押金就不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但是,納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限對包裝物押金及時進(jìn)行清理,將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
實(shí)務(wù)指南
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