銷售固定資產(chǎn)價(jià)格需籌劃

來源: 編輯: 2006/05/25 13:06:03 字體:

  工作中經(jīng)常會遇到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)行為。是否固定資產(chǎn)的價(jià)格賣得越高,企業(yè)收益就越大呢?其實(shí)不然。

  稅法規(guī)定:單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件:

  1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;

  2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;

  3.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

  若不具備以上條件,應(yīng)依照6%(工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人)或4%(商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人)的征收率計(jì)征增值稅,在此項(xiàng)規(guī)定的前提下,由于我們有確定固定資產(chǎn)價(jià)格的自主權(quán),因此也具備了“稅收籌劃”的可能。

  如:某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺,原值20萬元,已提折舊5萬元。我們從以下幾種情況來進(jìn)行分析比較:

  清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費(fèi)用賬務(wù)處理如下:

  清理固定資產(chǎn)時(shí):以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費(fèi)用1萬元

  借:固定資產(chǎn)清理   150000

  累計(jì)折舊       50000

  貸:固定資產(chǎn)     200000

  借:固定資產(chǎn)清理   10000

  貸:現(xiàn)金         10000

  1.假設(shè)按原值出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅,則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈收益為20-15-1=4(萬元)

  2.銷售價(jià)格高于其原值,假設(shè)以20.5萬元(含稅價(jià))出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。則根據(jù)規(guī)定需征6%的增值稅,則應(yīng)繳納增值稅:205000/(1+6%)×6%=11603.77(元)

  則以高于原值5000元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),凈收益為205000-150000-10000-11603.77=33396.23(元)(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。)

  3.假設(shè)以低于原值的價(jià)格19.5萬元出售,則按規(guī)定不需繳納增值稅,凈收益為:

  19.5-15-1=3.5(萬元)

  4.假設(shè)以21.5萬元的價(jià)格出售,則:按規(guī)定應(yīng)繳納6%的增值稅,應(yīng)繳納增值稅:215000/(1+6%)×6%=12169.81(元)。以高于原值15000元的價(jià)格出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),凈收益為21.5-15-1-1.217=4.283(萬元)

  比較上述四種情況,可以看出,銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格,當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí),以等于原值的價(jià)格出售,凈收益最大;當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí),凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高,這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響。我們可以從以下方程式中計(jì)算出平衡點(diǎn):

  x-15-1-6%×x/1.06=20-15-1,求出x=21.20(萬元)即,當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí),價(jià)格必須大于21.20萬元,凈收益才會比以原值價(jià)格出售多。(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)。因此,企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格,還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用,合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格,使企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí),達(dá)到更大獲利的目的。

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