退還的土地價(jià)款不能并入當(dāng)期損益

    問：我公司是一家臺商獨(dú)資企業(yè)，于2002年4月成立，注冊資金1000萬美元，目前正在安裝調(diào)試設(shè)備，尚未投入生產(chǎn)。公司共征用土地27000平方米，原來洽談的土地出讓價(jià)為每平方米270元，公司已按合同支付價(jià)款729萬元，后來經(jīng)過進(jìn)一步洽談，地方政府同意按每平方米205元繳納土地出讓金，并變更原土地出讓合同。由此，公司獲得退還金額：27000×（270－205）＝1755000（元）。由于不知如何進(jìn)行賬務(wù)處理，目前還掛在“其他應(yīng)付款”科目當(dāng)中。請問：該筆土地出讓退款是否并入當(dāng)期損益？如何對該筆退款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？

　　答：該筆土地出讓退款既不屬于生產(chǎn)性經(jīng)營收入，也不屬于補(bǔ)貼收入，不應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。你公司應(yīng)按5535000元（27000×205）計(jì)入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”，然后分期攤銷。待利用該土地建造生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目時(shí)，再將“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬面攤余價(jià)值，一次性結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程成本。鑒于你公司已按7290000元進(jìn)行會計(jì)核算，而且目前仍處于籌辦期間，因此應(yīng)按規(guī)定調(diào)整“長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”和“在建工程”科目金額。

　　例如，假如你公司于2002年8月份支付土地出讓金7290000元，按50年攤銷，2002年11月開始建造項(xiàng)目，開辦費(fèi)中多攤銷無形資產(chǎn)金額為：1755000/50/12×3＝8775（元），在建工程多結(jié)轉(zhuǎn)成本金額為：1755000－8775＝1746225（元）。調(diào)整分錄如下：

    借：其他應(yīng)付款    1755000

        貸：長期攤銷費(fèi)用———開辦費(fèi)  8775

            在建工程                  1746225

    需要注意的是，在實(shí)際操作中，應(yīng)將在建工程1746225元分配到各個(gè)明細(xì)科目中。