不允許稅前扣除的項目

　　一、資本性支出

　　資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產等形式向其他單位投資，包括購買、股票等長期投資和短期投資。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　二、無形資產受讓、開發(fā)支出

　　無形資產轉讓開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產發(fā)生的費用，無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　三、違法經營的罰款和被沒收財物的損失

　　違法經營的罰款和被沒收財物的損失是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。不允許扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

　?。ㄒ唬┮蜻`反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　?。ǘ└黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款

　　各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違犯國家稅法規(guī)定，被稅務機關處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除上述所說的違法經營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違犯計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標罰款、交通違章超標罰款等等，都不允許扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　五、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

　　自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠质侵讣{稅人參加財產保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。不允許扣除。因為對納稅人來說雖然遭受了自然災害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　六、超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈

　　超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過年度應納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以內的捐贈不允許扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　七、當年應計未計扣除項目

　　企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。

　　（摘自財稅字[1996]79號、京國稅[1997]010號）

　　上述（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

　　八、職工宿舍修理費

　　企業(yè)職工宿舍屬于福利設施，其收取的房租也未作為應納稅收入，因此按照企業(yè)所得稅費用扣除相關性原則，納稅人發(fā)生與取得應稅收入無關的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)職工宿舍維修費應在企業(yè)住房周轉金中開支。

　?。ㄕ試惡痆1996]673號）

　　九、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金

　?。ㄒ唬┌凑諘盒袟l例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準備金（包括各種職業(yè)風險準備金），而應在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關部門從會計核算、財務管理角度出發(fā)，批準納稅人提取的管理費等費用的提取比例，標準、批準提取的準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉入當期應納稅所得，不得以準備金形式結轉以后納稅年度。對納稅人稅前扣除和各項費用，稅務機關都有權依稅法規(guī)定對其合法性、真實性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準備金等形式多扣除費用，而在年終申報納稅時未作調整的，主管稅務機關應視情節(jié)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1998]201號、京國稅[1997]002號）

　?。ǘ┐尕浀鴥r準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金不允許稅前扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ㄈ┏霭嫘袠I(yè)的“提成差價”屬準備金性質，不允許稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪怺2000]146號）

　　十、期貨交易所和期貨經紀機構提取的準備金

　　期貨交易所和期貨經紀機構按財務規(guī)定計提的風險準備金和交易損失準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經紀機構在年終申報繳納所得稅時，應依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風險準備金和交易損失準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金的形式結轉以后納稅年度。

　　（摘自國稅發(fā)[1996]201號、京國稅[1997]002號）

　　十一、糧食類白酒廣告宣傳費

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產、經營有關的各項費用，在計算應納稅所得額時準予扣除?？紤]到我國糧食類白酒的生產狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，根據(jù)國務院領導指示精神，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題，經研究，決定對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調整處理。

　　本文件自1998年1月1日起執(zhí)行。

　?。ㄕ载敹愖諿1998]45號、京國稅[1998]082號）

　　十二、未經批準的價內外基金及收費

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

　　（二）企業(yè)向國家機關、事業(yè)單位、社會團體或其他單位交納的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄈ└鶕?jù)以上原則，具體明確如下：

　　1.企業(yè)收取和交納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；

　　2.企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；

　　3.除上述規(guī)定者外，其他各種價內外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。

　　（摘自財稅字[1997]22號）

　?。ㄋ模┢髽I(yè)按照上述財稅字[1997]22號文件享受政策規(guī)定時，應提供國務院或財政部會同有關部門以及省級人民政府批準的文件和納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的具體規(guī)定，否則繳納企業(yè)不得稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

　?。ㄕ跃﹪怺1997]095號）

　　十三、企業(yè)出售給職工住房的損失

　　為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權和全部或部分產權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設施維修基金以及住房帳面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。

　　對于擁有部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后。按企業(yè)和職工擁有的產權比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。

　　企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]39號）

　　十四、已出售或出租住房的折舊費用和維修費

　　企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產權證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修等費用。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]39號）

　　十五、住房公積金超過計稅工資標準的部分

　　企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]39號）

　　十六、賄賂等非法支出

　　賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　　十七、超過或高于法定范圍和標準部分的費用

　　稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分，不得扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　　十八、財政撥款購置設備的投資

　　財政撥款購置設備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。

　　既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財政撥款的技術改造項目，按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產設備的財政撥款投資額。國產設備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產設備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產設備投資額。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2000]013號）

　　十九、證券營業(yè)部向客戶返還的手續(xù)費

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，證券營業(yè)部向客戶返還的手續(xù)費屬回扣性質，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（摘自京國稅所[2000]447號）

　　二十、廣告公司組稿費、宣傳費

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，依照廣告收入一定比例支付組稿費、廣告宣傳費，屬回扣性質，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪愃鵞2000]085號）