固定資產(chǎn)暫估入賬引發(fā)的稅會處理

一、會計核算

依據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

會計處理的規(guī)定清晰明了。

二、稅務(wù)處理

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函〔2003〕847號）第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函〔2003〕1329號）第五條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕215號）第五條，可理解為企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定：“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。”

綜合上述政策，固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，可以按照暫估價值入賬并計提折舊，該暫估價值和折舊金額在所得稅前也可以扣除；如果固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行決算并取得發(fā)票，稅務(wù)上的計稅基礎(chǔ)、折舊金額應(yīng)當進行調(diào)整，目前有爭議的是固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)未取得發(fā)票該如何處理？

小編查閱資料，看到三種觀點：①如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個月內(nèi)沒有取得發(fā)票，則不再調(diào)整。②不管發(fā)票的取得是在12個月內(nèi)還是之外，都需要作出調(diào)整。③如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個月內(nèi)沒有取得發(fā)票，則稅務(wù)處理時不再調(diào)整12個月內(nèi)的折舊額，只調(diào)整計稅基礎(chǔ)，以后按累計取得發(fā)票金額作為計稅基礎(chǔ)并以直線法按其計提折舊，在稅前扣除。

參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條：“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”固定資產(chǎn)投入使用后12個月后取得發(fā)票也屬于企業(yè)實際發(fā)生的支出，如果發(fā)票取得不超過5年，個人理解還是應(yīng)該稅前扣除的，所有我不支持觀點①，觀點②、觀點③涉及歷年稅前折舊金額不同，個人比較傾向觀點③，否則國稅函〔2010〕79號中特意提到的“該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行”便是雞肋了，您覺得呢？

來源：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）