為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是否交個人所得稅

近期有會員就企業(yè)從員工工資中扣繳的大病醫(yī)療保險費以及企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是否可以在個人所得稅稅前扣除來電咨詢。我們就大病醫(yī)療保險查找了相關(guān)的政策，整理如下：

一、什么是大病醫(yī)療保險

《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險工作的指導意見》（發(fā)改社會[2012]2605號 ）：城鄉(xiāng)居民大病保險,是在基本醫(yī)療保障的基礎上,對大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費用給予進一步保障的一項制度性安排,可進一步放大保障效用,是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸,是對基本醫(yī)療保障的有益補充。

《國務院辦公廳關(guān)于全面實施城鄉(xiāng)居民大病保險的意見》（國辦發(fā)【2015】57號）：城鄉(xiāng)居民大病保險（以下簡稱大病保險）是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸，是對大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費用給予進一步保障的一項新的制度性安排。

大病保險的保障對象為城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保參保人，保障范圍與城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保相銜接。參保人患大病發(fā)生高額醫(yī)療費用，由大病保險對經(jīng)城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保按規(guī)定支付后個人負擔的合規(guī)醫(yī)療費用給予保障。

總結(jié)：大病醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險的補充。是對參保人發(fā)生的超過基本醫(yī)療賠償額度的大額醫(yī)療費用的賠償。與基本醫(yī)療保險一樣屬于制度性安排。

二、大病醫(yī)療保險費是要交個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第6條規(guī)定：本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】318號）：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

總結(jié)：以上政策明確個稅可以稅前扣除保險只是基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金，且明確企業(yè)為員工繳納的免稅的保險金之外的保險費，要并入工資薪金交個人所得稅。

三、國家稅務總局及地方稅務局的執(zhí)行口徑

總局納稅服務司：

問：個人繳納的大病醫(yī)療保險金是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：不可以?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。大病醫(yī)療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應的政策規(guī)定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅

遼寧地稅局：

問：繳納個人所得稅是否扣除大額保險、大病保險？

答：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第25條規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。因此在稅法列舉的基本醫(yī)療保險以外的保險不能在個人所得稅前扣除。

《天津市地方稅務局關(guān)于醫(yī)療保險金征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2002〕23號）第一條規(guī)定，單位和個人按照市政府《批轉(zhuǎn)市勞動和社會保障局擬定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》（津政發(fā)〔2001〕80號）中規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)實際繳付的基本醫(yī)療保險、門（急）診大額醫(yī)療費補助、大額醫(yī)療費救助，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

總結(jié)：在具體執(zhí)行中，有的地方稅務局不允許將大病醫(yī)療保險費在個人所得稅稅前扣除，比如遼寧；有的地方稅務局允許按規(guī)定大病醫(yī)療保險費在個人所得稅稅前扣除，比如天津。

四、合理性分析

如國稅發(fā)【2015】57號所述，大病醫(yī)療保險費是基本醫(yī)療保險費的補充，是和基本醫(yī)療保險一樣是一項制度性按排。

那么企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》：第三十五條 企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

如果按前面?zhèn)€人所得稅法相關(guān)的分析，大病醫(yī)療保險不同于基本醫(yī)療保險，那大病醫(yī)療保險費也沒有在企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。

那么根據(jù)“國稅函【2005】318號：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。”，單位為員工繳納的大病醫(yī)療保險費也要并入員工的工資薪金交個人所得稅嗎？

真是越來越復雜，也越來越不能接受。

如果企業(yè)按國家規(guī)定為員工交的大病醫(yī)療保險費不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不是說企業(yè)的這項支出是不合理的支出嗎？前邊的政策又明確大病醫(yī)療保險是一項制度性安排，是基本醫(yī)療保險的補充，顯然有悖于稅收的原理。事實上，一般企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是直接在企業(yè)所得稅稅前扣除了，而且也沒有稅務局要求企業(yè)作納稅調(diào)增；更沒有稅務局要求將企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費并入員工的“工資、薪金”交個人所得稅。那么為什么涉及到個人繳納的部分是否要交個人所得稅就這么“多事”呢？

所以，個人理解天津稅務局的制度還是比較合理。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）