為員工繳納的大病醫(yī)療保險費(fèi)是否交個人所得稅

近期有會員就企業(yè)從員工工資中扣繳的大病醫(yī)療保險費(fèi)以及企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費(fèi)是否可以在個人所得稅稅前扣除來電咨詢。我們就大病醫(yī)療保險查找了相關(guān)的政策，整理如下：

一、什么是大病醫(yī)療保險

《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險工作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改社會[2012]2605號 ）：城鄉(xiāng)居民大病保險,是在基本醫(yī)療保障的基礎(chǔ)上,對大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用給予進(jìn)一步保障的一項(xiàng)制度性安排,可進(jìn)一步放大保障效用,是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸,是對基本醫(yī)療保障的有益補(bǔ)充。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面實(shí)施城鄉(xiāng)居民大病保險的意見》（國辦發(fā)【2015】57號）：城鄉(xiāng)居民大病保險（以下簡稱大病保險）是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸，是對大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用給予進(jìn)一步保障的一項(xiàng)新的制度性安排。

大病保險的保障對象為城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保參保人，保障范圍與城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保相銜接。參保人患大病發(fā)生高額醫(yī)療費(fèi)用，由大病保險對經(jīng)城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保按規(guī)定支付后個人負(fù)擔(dān)的合規(guī)醫(yī)療費(fèi)用給予保障。

總結(jié)：大病醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險的補(bǔ)充。是對參保人發(fā)生的超過基本醫(yī)療賠償額度的大額醫(yī)療費(fèi)用的賠償。與基本醫(yī)療保險一樣屬于制度性安排。

二、大病醫(yī)療保險費(fèi)是要交個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第6條規(guī)定：本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】318號）：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

總結(jié)：以上政策明確個稅可以稅前扣除保險只是基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金，且明確企業(yè)為員工繳納的免稅的保險金之外的保險費(fèi)，要并入工資薪金交個人所得稅。

三、國家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局的執(zhí)行口徑

總局納稅服務(wù)司：

問：個人繳納的大病醫(yī)療保險金是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：不可以?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。大病醫(yī)療保險金不屬于個人所得稅法實(shí)施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅

遼寧地稅局：

問：繳納個人所得稅是否扣除大額保險、大病保險？

答：《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此在稅法列舉的基本醫(yī)療保險以外的保險不能在個人所得稅前扣除。

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于醫(yī)療保險金征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2002〕23號）第一條規(guī)定，單位和個人按照市政府《批轉(zhuǎn)市勞動和社會保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》（津政發(fā)〔2001〕80號）中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本醫(yī)療保險、門（急）診大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助、大額醫(yī)療費(fèi)救助，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

總結(jié)：在具體執(zhí)行中，有的地方稅務(wù)局不允許將大病醫(yī)療保險費(fèi)在個人所得稅稅前扣除，比如遼寧；有的地方稅務(wù)局允許按規(guī)定大病醫(yī)療保險費(fèi)在個人所得稅稅前扣除，比如天津。

四、合理性分析

如國稅發(fā)【2015】57號所述，大病醫(yī)療保險費(fèi)是基本醫(yī)療保險費(fèi)的補(bǔ)充，是和基本醫(yī)療保險一樣是一項(xiàng)制度性按排。

那么企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

如果按前面?zhèn)€人所得稅法相關(guān)的分析，大病醫(yī)療保險不同于基本醫(yī)療保險，那大病醫(yī)療保險費(fèi)也沒有在企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。

那么根據(jù)“國稅函【2005】318號：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”，單位為員工繳納的大病醫(yī)療保險費(fèi)也要并入員工的工資薪金交個人所得稅嗎？

真是越來越復(fù)雜，也越來越不能接受。

如果企業(yè)按國家規(guī)定為員工交的大病醫(yī)療保險費(fèi)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不是說企業(yè)的這項(xiàng)支出是不合理的支出嗎？前邊的政策又明確大病醫(yī)療保險是一項(xiàng)制度性安排，是基本醫(yī)療保險的補(bǔ)充，顯然有悖于稅收的原理。事實(shí)上，一般企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費(fèi)是直接在企業(yè)所得稅稅前扣除了，而且也沒有稅務(wù)局要求企業(yè)作納稅調(diào)增；更沒有稅務(wù)局要求將企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費(fèi)并入員工的“工資、薪金”交個人所得稅。那么為什么涉及到個人繳納的部分是否要交個人所得稅就這么“多事”呢？

所以，個人理解天津稅務(wù)局的制度還是比較合理。

| 作者：盛老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）