律師事務(wù)所出資律師如何繳納個(gè)人所得稅

上周帶大家了解了律師事務(wù)所不同身份的人員計(jì)算個(gè)人所得稅的方法，（回顧一下＞＞）今天著重給大家介紹一下律師事務(wù)所出資律師的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法！

一．出資律師申報(bào)個(gè)稅的計(jì)算辦法

1.2018年度計(jì)算公式

（1）月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算

本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師個(gè)人分配比例-減除費(fèi)用×年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-允許扣除的其他費(fèi)用

（2）年度匯算清繳稅款的計(jì)算

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額=律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師個(gè)人分配比例-減除費(fèi)用×年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-允許扣除的其他費(fèi)用

注：出資律師2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

2.2019年及以后年度計(jì)算公式

（1）月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算

本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師個(gè)人分配比例-減除費(fèi)用×年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-允許扣除的其他費(fèi)用

（2）年度匯算清繳稅款的計(jì)算

出資律師年終匯算清繳應(yīng)納稅款=全年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款

全年應(yīng)納稅所得額=（律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師個(gè)人分配比例-5000×年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-允許扣除的其他費(fèi)用

二．出資律師稅前可分配利潤(rùn)的主要稅前扣除項(xiàng)目

（一）主要依據(jù)

（1）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）

（2）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（總局公告2012年第53號(hào)）

（4）《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）。

（二）政策分析

1.常見稅前扣除項(xiàng)目

依據(jù)上述政策規(guī)定，總結(jié)律師事務(wù)所在核算出資律師稅前可分配利潤(rùn)的常見稅前扣除項(xiàng)目如下：

（1）工資薪酬：

律師事務(wù)所向其從業(yè)人員（除出資律師外）實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出----據(jù)實(shí)扣除。

（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：

律師事務(wù)所按規(guī)定繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額

注：①工資薪金總額不包括律師事務(wù)所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。

②職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）保險(xiǎn)類：

1）按照規(guī)定為出資律師和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2）為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。出資律師本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以我市上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除。

3）出資律師個(gè)人購(gòu)買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。

4）試點(diǎn)地區(qū)出資律師購(gòu)買的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)時(shí)，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在規(guī)定的扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，并填報(bào)至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》的“允許扣除的其他費(fèi)用”行（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。計(jì)算扣除限額時(shí)，出資律師應(yīng)稅收入按律師事務(wù)所收入總額乘以合伙律師分配比例確定。

注：出資律師根據(jù)規(guī)定繳納的社保費(fèi)、公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)單位負(fù)擔(dān)部分作為計(jì)算利潤(rùn)前的成本費(fèi)用扣除，個(gè)人負(fù)擔(dān)部分在計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；個(gè)人負(fù)擔(dān)的商業(yè)健康保險(xiǎn)、遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)在計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

律師事務(wù)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）行業(yè)會(huì)費(fèi)

律師事務(wù)所向司法局繳納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。

（7）與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的辦案費(fèi)用

與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的辦案費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。但律師約定按比例取得分成收入，辦案費(fèi)用自理的除外。

2.常見稅前不可扣除項(xiàng)目

依據(jù)上述政策規(guī)定，總結(jié)律師事務(wù)所在核算出資律師稅前可分配利潤(rùn)的常見稅前不可扣除項(xiàng)目如下：

（1）生活費(fèi)用

律師事務(wù)所出資律師及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。出資律師及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與律師事務(wù)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為出資律師個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

（2）準(zhǔn)備金

律師事務(wù)所計(jì)提的各種準(zhǔn)備金（執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金除外）不得扣除。

注：律師事務(wù)所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于律師事務(wù)所計(jì)提的社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律師事務(wù)所社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計(jì)提年度稅前扣除，其他計(jì)提的準(zhǔn)備金也不允許扣除。

三、出資律師日常申報(bào)事項(xiàng)

（一）按月（季）申報(bào)事項(xiàng)

納稅人應(yīng)在次月（季）十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》（月度預(yù)繳報(bào)表）。

（二）年度申報(bào)事項(xiàng)

年度終了后三個(gè)月內(nèi)，辦理出資律師年度個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）