淺論審核評析在稅源管理精細化中的運用

　　把好申報初審關(guān)，加強人工評析。申報初審是稅務(wù)人員對涉及的企業(yè)有關(guān)指標如收入、存貨、資金、成本、利潤等，重點審核分析企業(yè)的銷售收入、進項稅額及企業(yè)稅負率。每月征期結(jié)束后，申報受理崗篩選未申報和連續(xù)2個月零申報業(yè)戶，發(fā)票發(fā)售崗選取連續(xù)3個月發(fā)票使用量明顯增加或減少的業(yè)戶，評析崗?fù)ㄟ^疑點審核評析，運用會計報表和納稅申報表之間的邏輯關(guān)系查找疑點，運用采集信息與申報信息進行對照有關(guān)疑點，對生產(chǎn)規(guī)模與應(yīng)納稅額進行對比分析以產(chǎn)核疑等，對申報稅款金額明顯與其經(jīng)營情況不符、已經(jīng)辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記但3個月以上未正式投產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)戶和“虧損大戶”、“特殊行業(yè)戶”等企業(yè)，作為重點評析對象，及時篩選申報異常企業(yè)。

　　人工評析是審核評析人員針對申報初審出的需要進一步評析確定的疑點問題，結(jié)合日常管理中掌握的企業(yè)的實際情況，對疑點問題進一步分析判斷的過程。主要是針對初審出的銷售收入異常、進項稅額抵扣異常及稅負率變動異常等問題進行人工分析判斷，發(fā)現(xiàn)苗頭問題，及時采取應(yīng)變措施，堵塞管理漏洞。經(jīng)約談核實，對屬政策性因素、出口企業(yè)享受免抵退稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)一段時期內(nèi)存貨大量增加而形成進項稅較多、企業(yè)產(chǎn)品附加值低、毛利率低等原因?qū)е庐惓Ｉ陥蟮钠髽I(yè)，進行正常的管理；對企業(yè)自查有問題或評析發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不構(gòu)成偷稅的應(yīng)補繳稅款的，及時進行處理并入庫有關(guān)稅款及滯納金，將其作為動態(tài)管理的重點對象；對名存實亡、無法正常經(jīng)營的企業(yè)，要求其及時辦理注銷手續(xù)；對停產(chǎn)停業(yè)的一般納稅人，取消其一般納稅人資格。發(fā)現(xiàn)存在偷逃騙稅款、虛開發(fā)票嫌疑的企業(yè)，移交稽查部門查處，以達到查處一個、教育一片、震懾一批的目的。

　　建立評估指標體系，確保審核評析的針對性。根據(jù)本地稅源狀況，對轄區(qū)內(nèi)納稅人戶進行行業(yè)分類的基礎(chǔ)上，通過收集信息、典型調(diào)查等形式，了解不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用及行業(yè)標準等信息，測算行業(yè)銷售利潤率、毛利率以及稅收負擔率等指標峰值、警戒值及平均值，初步建立起“稅收指標、財務(wù)指標、行業(yè)指標”為主要內(nèi)容的評析指標比對體系，把單戶企業(yè)尤其是稅負偏低的企業(yè)放在行業(yè)中進行比對、分析，逐戶分析納稅人申報的真實性，實現(xiàn)對指標異常納稅人的及時控管。如大部分商業(yè)超市屬個人經(jīng)營，沒有正規(guī)賬簿，所用收款機均為自行購買，稅務(wù)機關(guān)無法真實掌握和控管其軟件應(yīng)用及會計核算情況的實際。評析人員應(yīng)集中選取3家典型超市，以普通消費者身份進行實地調(diào)查，在充分掌握其經(jīng)營結(jié)構(gòu)、職工工資、水電費、租賃費等信息以后，利用成本費用倒推法測算出業(yè)戶應(yīng)納稅款。再如某一制造廠，年用電金額為5萬元，同行業(yè)電量占產(chǎn)成品的比重為5％，經(jīng)測算出其全年申報的銷售收入應(yīng)為 100萬元左右，如其年申報60萬則很可能存在偷稅問題。

　　科學(xué)運用行業(yè)指標，強化行業(yè)納稅評析。根據(jù)評析對象信息，應(yīng)先計算出評析對象的相關(guān)指標值，然后與該企業(yè)同行業(yè)的指標值進行比對，對高于指標峰值或低于指標警戒值的項目，運用多種方法進行重點分析、評價。一是運用趨勢分析法。如對煤炭經(jīng)銷公司的納稅評析中，通過趨勢分析法，發(fā)現(xiàn)某納稅人申報的本期利潤額比去年同期減少了2倍，而本期實現(xiàn)的收入?yún)s比去年同期增加了近2倍，明顯不合理。經(jīng)計算其成本利潤率，明顯低于同行業(yè)水平。經(jīng)約談核實，該單位虛列管理費用、多提工資等手段降低調(diào)節(jié)利潤。二是運用比較分析法。如對某棉花加工企業(yè)評析分析時，發(fā)現(xiàn)其2005年第三季度稅負率異常，該企業(yè)當期成品耗用原材料比率高于同行業(yè)25%，存在明顯異常。通過約談核實，該企業(yè)多開農(nóng)副產(chǎn)品收購單，不僅少繳了增值稅，而且偷逃了企業(yè)所得稅。三是結(jié)構(gòu)百分比分析法。是指計算評析對象財務(wù)各要素的比重，分析其總體結(jié)構(gòu)是否合理的一種方法。如對某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)2月份進行評析時，發(fā)現(xiàn)其該月銷售成本是其銷售收入的2.3倍，明顯不合理。針對疑點，轉(zhuǎn)入評析程序，經(jīng)約談，得知該企業(yè)由于管理不善將材料低價處理，沒有按照稅法規(guī)定在申報時進行進項稅額轉(zhuǎn)出。