一般納稅人運(yùn)費(fèi)檢查應(yīng)注意的問題
按照增值稅法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，但要區(qū)別運(yùn)費(fèi)支付方式、所運(yùn)貨物的用途、運(yùn)費(fèi)的具體項(xiàng)目以及運(yùn)費(fèi)單據(jù)的性質(zhì)等，情況較為復(fù)雜。所以，在對(duì)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行增值稅檢查時(shí)，特別應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
一、運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)自己支付并承擔(dān)，還是為對(duì)方企業(yè)代墊、由對(duì)方承擔(dān)。
企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用包括銷售貨物和購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。不論是哪一種運(yùn)輸費(fèi)用，都要分清是出企業(yè)自己支付、承擔(dān)的，還是為對(duì)方企業(yè)代墊的。企業(yè)自己支付并承招的運(yùn)輸費(fèi)用，可以在取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。而為對(duì)方企業(yè)代墊的運(yùn)輸費(fèi)用，雖然由企業(yè)暫先支付，但最終要巾對(duì)方企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)自己不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而且，如果代墊運(yùn)輸費(fèi)用不符合下列兩個(gè)條件：即承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，銷貨方將該運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷貨方不僅不能對(duì)此項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，還要將此項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用作為銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用合并到銷售額中一并計(jì)算銷項(xiàng)稅金。
二、運(yùn)輸費(fèi)用中哪些項(xiàng)目可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用中哪些項(xiàng)目可計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣哪些不能計(jì)提，一是要看其購進(jìn)貨物的具體用途，與生產(chǎn)或銷售應(yīng)稅項(xiàng)目直接相關(guān)的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，如購進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品用的原材料及輔助材料、動(dòng)力等可依法計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。與生產(chǎn)或銷售應(yīng)稅項(xiàng)目不直接相關(guān)的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)等購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。二是要看運(yùn)輸費(fèi)用的構(gòu)成、嚴(yán)格意義上的運(yùn)輸費(fèi)用及運(yùn)輸單據(jù)上注明的建設(shè)基金可以依法進(jìn)行抵扣，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。
三、運(yùn)費(fèi)單據(jù)哪些可作為計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，哪些不得作為計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。
企業(yè)各種運(yùn)費(fèi)單據(jù)中哪些可作為抵扣依據(jù)？專門的貨物運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣，客運(yùn)發(fā)票不能抵扣。在貨運(yùn)發(fā)票中，發(fā)票上的各種主要內(nèi)容必須填寫齊全，否則給予抵扣。
主要是看開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)的單位及運(yùn)費(fèi)單據(jù)的性質(zhì)。銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)、專業(yè)運(yùn)輸單位開具的套有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的普通發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)可以依法計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷貨方開具的普通發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)及專業(yè)運(yùn)輸單位開具的未套印全國發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)單上的運(yùn)費(fèi)，以及其他單位開具的運(yùn)單上運(yùn)費(fèi)不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
另外納稅人的運(yùn)輸費(fèi)用能否抵扣，還要看納稅人對(duì)收購憑證的使用與保管情況，如果納稅人使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用、保管收購憑證的，不論是貨物的進(jìn)貨金額還是其運(yùn)輸費(fèi)用都不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
四、運(yùn)輸費(fèi)用中哪些是不含稅的，哪些是含稅的。
在檢查納稅人運(yùn)輸費(fèi)用的應(yīng)稅情況時(shí)，還應(yīng)區(qū)分納稅人依法可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用中的不含稅與含稅之區(qū)別。如上述提到的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運(yùn)輸費(fèi)用是不含稅的，而專業(yè)運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上的運(yùn)輸費(fèi)用是含稅的。為了體現(xiàn)稅收公平原則以及增值稅的計(jì)稅原理，對(duì)含稅的運(yùn)輸費(fèi)用需要將其換算成不含稅的價(jià)格計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：某工業(yè)企業(yè)與一家計(jì)算機(jī)公司簽定了一份軟盤銷售合同，合同規(guī)定由銷貨方承擔(dān)運(yùn)輸，該企業(yè)通過鐵路部門承運(yùn)該批軟盤，收到鐵路部門開具的普通運(yùn)費(fèi)單據(jù)，運(yùn)單上注明，運(yùn)費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)50元。該企業(yè)對(duì)此筆運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：1000 /（1十17％）×17％＝145.30（元）
五、企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，哪些是當(dāng)期可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些在當(dāng)期不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的屬于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的運(yùn)輸費(fèi)用，不等于其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期都可申報(bào)抵扣。要在當(dāng)期申報(bào)抵扣的，必須符合增值稅的有關(guān)規(guī)定。例如：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，必須在貨物驗(yàn)收入庫后，其運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額才能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。貨物未驗(yàn)收入庫的，相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，不論其采用何種付款方式，都必須在貨物價(jià)款全部付清以后，其運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額才能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。貨物價(jià)款在當(dāng)期未付清的，相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都不得在當(dāng)期抵扣。
一、運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)自己支付并承擔(dān)，還是為對(duì)方企業(yè)代墊、由對(duì)方承擔(dān)。
企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用包括銷售貨物和購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。不論是哪一種運(yùn)輸費(fèi)用，都要分清是出企業(yè)自己支付、承擔(dān)的，還是為對(duì)方企業(yè)代墊的。企業(yè)自己支付并承招的運(yùn)輸費(fèi)用，可以在取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。而為對(duì)方企業(yè)代墊的運(yùn)輸費(fèi)用，雖然由企業(yè)暫先支付，但最終要巾對(duì)方企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)自己不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而且，如果代墊運(yùn)輸費(fèi)用不符合下列兩個(gè)條件：即承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，銷貨方將該運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷貨方不僅不能對(duì)此項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，還要將此項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用作為銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用合并到銷售額中一并計(jì)算銷項(xiàng)稅金。
二、運(yùn)輸費(fèi)用中哪些項(xiàng)目可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用中哪些項(xiàng)目可計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣哪些不能計(jì)提，一是要看其購進(jìn)貨物的具體用途，與生產(chǎn)或銷售應(yīng)稅項(xiàng)目直接相關(guān)的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，如購進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品用的原材料及輔助材料、動(dòng)力等可依法計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。與生產(chǎn)或銷售應(yīng)稅項(xiàng)目不直接相關(guān)的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)等購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。二是要看運(yùn)輸費(fèi)用的構(gòu)成、嚴(yán)格意義上的運(yùn)輸費(fèi)用及運(yùn)輸單據(jù)上注明的建設(shè)基金可以依法進(jìn)行抵扣，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。
三、運(yùn)費(fèi)單據(jù)哪些可作為計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，哪些不得作為計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。
企業(yè)各種運(yùn)費(fèi)單據(jù)中哪些可作為抵扣依據(jù)？專門的貨物運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣，客運(yùn)發(fā)票不能抵扣。在貨運(yùn)發(fā)票中，發(fā)票上的各種主要內(nèi)容必須填寫齊全，否則給予抵扣。
主要是看開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)的單位及運(yùn)費(fèi)單據(jù)的性質(zhì)。銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)、專業(yè)運(yùn)輸單位開具的套有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的普通發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)可以依法計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷貨方開具的普通發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)及專業(yè)運(yùn)輸單位開具的未套印全國發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)單上的運(yùn)費(fèi)，以及其他單位開具的運(yùn)單上運(yùn)費(fèi)不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
另外納稅人的運(yùn)輸費(fèi)用能否抵扣，還要看納稅人對(duì)收購憑證的使用與保管情況，如果納稅人使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用、保管收購憑證的，不論是貨物的進(jìn)貨金額還是其運(yùn)輸費(fèi)用都不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
四、運(yùn)輸費(fèi)用中哪些是不含稅的，哪些是含稅的。
在檢查納稅人運(yùn)輸費(fèi)用的應(yīng)稅情況時(shí)，還應(yīng)區(qū)分納稅人依法可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用中的不含稅與含稅之區(qū)別。如上述提到的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運(yùn)輸費(fèi)用是不含稅的，而專業(yè)運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上的運(yùn)輸費(fèi)用是含稅的。為了體現(xiàn)稅收公平原則以及增值稅的計(jì)稅原理，對(duì)含稅的運(yùn)輸費(fèi)用需要將其換算成不含稅的價(jià)格計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：某工業(yè)企業(yè)與一家計(jì)算機(jī)公司簽定了一份軟盤銷售合同，合同規(guī)定由銷貨方承擔(dān)運(yùn)輸，該企業(yè)通過鐵路部門承運(yùn)該批軟盤，收到鐵路部門開具的普通運(yùn)費(fèi)單據(jù)，運(yùn)單上注明，運(yùn)費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)50元。該企業(yè)對(duì)此筆運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：1000 /（1十17％）×17％＝145.30（元）
五、企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，哪些是當(dāng)期可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些在當(dāng)期不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的屬于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的運(yùn)輸費(fèi)用，不等于其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期都可申報(bào)抵扣。要在當(dāng)期申報(bào)抵扣的，必須符合增值稅的有關(guān)規(guī)定。例如：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，必須在貨物驗(yàn)收入庫后，其運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額才能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。貨物未驗(yàn)收入庫的，相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，不論其采用何種付款方式，都必須在貨物價(jià)款全部付清以后，其運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額才能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。貨物價(jià)款在當(dāng)期未付清的，相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都不得在當(dāng)期抵扣。
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