增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出與銷項稅額核算

　　在進行會計核算中，經(jīng)常會涉及到增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出與銷項稅額會計核算問題。比如有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能涉及到應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目；有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計核算要求不確認收入可按成本轉(zhuǎn)賬，但稅法要求作為視同銷售處理，計算繳納增值稅。所以在進行會計核算時，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及到增值稅經(jīng)常容易混淆其進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額的界線。此外有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不僅涉及增值稅，還可能同時涉及到消費稅。

　　一、不予抵扣項目的會計處理

　　按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進項稅額，在會計處理時應(yīng)采用不同的方法：

　　1.屬于購入物資即能認定其進項稅額不能抵扣的。例如購進的固定資產(chǎn)、購入的物資直接用于免稅項目、或用于非應(yīng)稅項目、或直接用于集體福利和個人消費等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣應(yīng)計入所購入物資成本中。

　　例如：A企業(yè)購入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款為500000元，進項稅額85000元，包裝費、運雜費為1000元，全部款項以銀行存款支付。則會計賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　586000（500000＋85000＋1000）
　　　貸：銀行存款　　586000

　　2.屬于原先購入物資即能認定其進項稅額能抵扣，即進項稅額已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，但后來由于購入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。該部分進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，只能作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費　　　　　　　　　　　　　4680（4000＋4000×17％）
　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5850（5000＋5000×17％）
　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　5000
　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　850

　　例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務(wù)處理為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢　　 8775
　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　7500
　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）

　　例如：A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務(wù)處理為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢　　 40400
　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　37000
　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400（20000×17％）

　　如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會計賬務(wù)處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢    40400
      貸：生產(chǎn)成本                           37000
          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（20000×17％）

　　二、視同銷售的會計賬務(wù)處理

　　對于某些視同銷售業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定需要計算繳納增值稅。但是會計核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。在會計處理時應(yīng)采用不同的方法：

　　1.原材料、庫存商品對外投資

　　企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計算繳納增值稅。若為應(yīng)稅消費品還應(yīng)計算繳納消費稅。

　　例如：A企業(yè)以原材料或庫存商品對B企業(yè)投資，A企業(yè)存貨賬面實際成本為270000元，評估確認價值為300000元，計稅價格（售價）為300000元。B企業(yè)收到后作為原材料入賬。A企業(yè)在B企業(yè)注冊中應(yīng)擁有的份額與投資額相等。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17％。則：

　　A企業(yè)會計賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資         351000
      貸：原材料或庫存商品                270000
          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000（300000×17％）
          資本公積-股權(quán)投資準備           30000（300000－270000）

　　B企業(yè)會計賬務(wù)處理為：

　　借：原材料                         300000
        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000
      貸：實收資本                     351000

　　2.以原材料、庫存商品對外捐贈

　　企業(yè)以原材料、庫存商品對國內(nèi)其他企業(yè)捐贈時，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計算繳納增值稅。因此接受捐贈方無法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進項稅額。如果接受的是國外捐贈，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。若為應(yīng)稅消費品捐贈方還應(yīng)計算繳納消費稅。

　　例如：A企業(yè)以庫存商品（應(yīng)稅消費品）捐贈于B企業(yè)，A企業(yè)賬面實際成本為18000元，計稅價格（售價）為20000元。消費稅率為10％。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其確認價值為22000元，另支付運雜費300元。

　　A、B企業(yè)均為一般納稅人。則：

　　A企業(yè)會計賬務(wù)處理為：

　　借：營業(yè)外支出18000＋20000×17％＋20000×10％=23400貸：庫存商品18000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20000×17％=3400應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅20000×10％=2000

　　B企業(yè)會計賬務(wù)處理為：

　　借：原材料                       22300
      貸：資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準備  22000
          銀行存款                   300

　　3.自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目或作為集體福利

　　企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項目或作為集體福利的，按照稅法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計算繳納增值稅的銷項稅額。若為應(yīng)稅消費品還應(yīng)計算繳納消費稅。

　　例如：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅率為10％，增值稅率為17％，則會計賬務(wù)處理：

　　借：在建工程                         73200
      貸：庫存商品                       57000
          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200（60000×17％）
          應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅            6000（60000×10％）

　　如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付福利費                        73200
       貸：庫存商品                       57000
           應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200（60000×17％）
           應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅            6000（60000×10％）