增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出與銷項稅額核算
在進行會計核算中，經(jīng)常會涉及到增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出與銷項稅額會計核算問題。比如有一些經(jīng)濟業(yè)務可能涉及到應稅項目與非應稅項目；有一些經(jīng)濟業(yè)務按照會計核算要求不確認收入可按成本轉(zhuǎn)賬，但稅法要求作為視同銷售處理，計算繳納增值稅。所以在進行會計核算時，這些經(jīng)濟業(yè)務中所涉及到增值稅經(jīng)常容易混淆其進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額的界線。此外有一些經(jīng)濟業(yè)務不僅涉及增值稅，還可能同時涉及到消費稅。
一、不予抵扣項目的會計處理
按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進項稅額，在會計處理時應采用不同的方法：
1.屬于購入物資即能認定其進項稅額不能抵扣的。例如購進的固定資產(chǎn)、購入的物資直接用于免稅項目、或用于非應稅項目、或直接用于集體福利和個人消費等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣應計入所購入物資成本中。
例如：A企業(yè)購入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款為500000元，進項稅額85000元，包裝費、運雜費為1000元，全部款項以銀行存款支付。則會計賬務處理為：
借：固定資產(chǎn) 586000（500000＋85000＋1000）
貸：銀行存款 586000
2.屬于原先購入物資即能認定其進項稅額能抵扣，即進項稅額已記入“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，但后來由于購入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅，通過“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。該部分進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，只能作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
例如：A企業(yè)福利部門領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務處理為：
借：應付福利費 4680（4000＋4000×17％）
貸：原材料 4000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680
借：在建工程 5850（5000＋5000×17％）
貸：原材料 5000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850
例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 8775
貸：原材料 7500
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）
例如：A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 40400
貸：庫存商品 37000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400（20000×17％）
如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會計賬務處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 40400
貸：生產(chǎn)成本 37000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（20000×17％）
二、視同銷售的會計賬務處理
對于某些視同銷售業(yè)務，按照稅法規(guī)定需要計算繳納增值稅。但是會計核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。在會計處理時應采用不同的方法：
1.原材料、庫存商品對外投資
企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計算繳納增值稅。若為應稅消費品還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)以原材料或庫存商品對B企業(yè)投資，A企業(yè)存貨賬面實際成本為270000元，評估確認價值為300000元，計稅價格（售價）為300000元。B企業(yè)收到后作為原材料入賬。A企業(yè)在B企業(yè)注冊中應擁有的份額與投資額相等。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17％。則：
A企業(yè)會計賬務處理為：
借：長期股權投資-其他股權投資 351000
貸：原材料或庫存商品 270000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 51000（300000×17％）
資本公積-股權投資準備 30000（300000－270000）
B企業(yè)會計賬務處理為：
借：原材料 300000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）51000
貸：實收資本 351000
2.以原材料、庫存商品對外捐贈
企業(yè)以原材料、庫存商品對國內(nèi)其他企業(yè)捐贈時，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計算繳納增值稅。因此接受捐贈方無法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進項稅額。如果接受的是國外捐贈，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。若為應稅消費品捐贈方還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)以庫存商品（應稅消費品）捐贈于B企業(yè)，A企業(yè)賬面實際成本為18000元，計稅價格（售價）為20000元。消費稅率為10％。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應稅消費品，其確認價值為22000元，另支付運雜費300元。
A、B企業(yè)均為一般納稅人。則：
A企業(yè)會計賬務處理為：
借：營業(yè)外支出18000＋20000×17％＋20000×10％=23400貸：庫存商品18000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）20000×17％=3400應交稅金-應交消費稅20000×10％=2000
B企業(yè)會計賬務處理為：
借：原材料 22300
貸：資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準備 22000
銀行存款 300
3.自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應稅項目或作為集體福利
企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應稅項目或作為集體福利的，按照稅法規(guī)定也應作為視同銷售計算繳納增值稅的銷項稅額。若為應稅消費品還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，假如該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅率為10％，增值稅率為17％，則會計賬務處理：
借：在建工程 73200
貸：庫存商品 57000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）10200（60000×17％）
應交稅金-應交消費稅 6000（60000×10％）
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：
借：應付福利費 73200
貸：庫存商品 57000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）10200（60000×17％）
應交稅金-應交消費稅 6000（60000×10％）
一、不予抵扣項目的會計處理
按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進項稅額，在會計處理時應采用不同的方法：
1.屬于購入物資即能認定其進項稅額不能抵扣的。例如購進的固定資產(chǎn)、購入的物資直接用于免稅項目、或用于非應稅項目、或直接用于集體福利和個人消費等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣應計入所購入物資成本中。
例如：A企業(yè)購入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款為500000元，進項稅額85000元，包裝費、運雜費為1000元，全部款項以銀行存款支付。則會計賬務處理為：
借：固定資產(chǎn) 586000（500000＋85000＋1000）
貸：銀行存款 586000
2.屬于原先購入物資即能認定其進項稅額能抵扣，即進項稅額已記入“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，但后來由于購入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅，通過“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。該部分進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，只能作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
例如：A企業(yè)福利部門領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務處理為：
借：應付福利費 4680（4000＋4000×17％）
貸：原材料 4000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680
借：在建工程 5850（5000＋5000×17％）
貸：原材料 5000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850
例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 8775
貸：原材料 7500
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）
例如：A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會計賬務處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 40400
貸：庫存商品 37000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400（20000×17％）
如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會計賬務處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 40400
貸：生產(chǎn)成本 37000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（20000×17％）
二、視同銷售的會計賬務處理
對于某些視同銷售業(yè)務，按照稅法規(guī)定需要計算繳納增值稅。但是會計核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。在會計處理時應采用不同的方法：
1.原材料、庫存商品對外投資
企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計算繳納增值稅。若為應稅消費品還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)以原材料或庫存商品對B企業(yè)投資，A企業(yè)存貨賬面實際成本為270000元，評估確認價值為300000元，計稅價格（售價）為300000元。B企業(yè)收到后作為原材料入賬。A企業(yè)在B企業(yè)注冊中應擁有的份額與投資額相等。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17％。則：
A企業(yè)會計賬務處理為：
借：長期股權投資-其他股權投資 351000
貸：原材料或庫存商品 270000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 51000（300000×17％）
資本公積-股權投資準備 30000（300000－270000）
B企業(yè)會計賬務處理為：
借：原材料 300000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）51000
貸：實收資本 351000
2.以原材料、庫存商品對外捐贈
企業(yè)以原材料、庫存商品對國內(nèi)其他企業(yè)捐贈時，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計算繳納增值稅。因此接受捐贈方無法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進項稅額。如果接受的是國外捐贈，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。若為應稅消費品捐贈方還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)以庫存商品（應稅消費品）捐贈于B企業(yè)，A企業(yè)賬面實際成本為18000元，計稅價格（售價）為20000元。消費稅率為10％。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應稅消費品，其確認價值為22000元，另支付運雜費300元。
A、B企業(yè)均為一般納稅人。則：
A企業(yè)會計賬務處理為：
借：營業(yè)外支出18000＋20000×17％＋20000×10％=23400貸：庫存商品18000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）20000×17％=3400應交稅金-應交消費稅20000×10％=2000
B企業(yè)會計賬務處理為：
借：原材料 22300
貸：資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準備 22000
銀行存款 300
3.自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應稅項目或作為集體福利
企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應稅項目或作為集體福利的，按照稅法規(guī)定也應作為視同銷售計算繳納增值稅的銷項稅額。若為應稅消費品還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，假如該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅率為10％，增值稅率為17％，則會計賬務處理：
借：在建工程 73200
貸：庫存商品 57000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）10200（60000×17％）
應交稅金-應交消費稅 6000（60000×10％）
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：
借：應付福利費 73200
貸：庫存商品 57000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）10200（60000×17％）
應交稅金-應交消費稅 6000（60000×10％）
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