增值稅三種特殊情況的會計處理
《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。”《條例》及其《細則》和《增值稅若干具體問題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷售額的確定?，F(xiàn)對三種特殊情況銷售額的增值稅會計處理詳述如下：
一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”，《細則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按納稅人最近時期同類的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計1萬平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬元，銷項稅額為2.55萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售額為20萬元，銷項稅額為3.4萬元，其會計處理為：
1、屬于向購貨方補收貨款的：
借：應收賬款——某企業(yè) 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500
2、屬于企業(yè)自賠的：
借：利潤分配——未分配利潤 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500
3、屬于賬外經(jīng)營轉入的：
借：現(xiàn)金 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500
二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；
如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！岸髽I(yè)會計制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目處理。商品流通企業(yè)則單獨設置”銷售折扣與折讓“會計科目核算，期末余額結轉”本年利潤“科目。因此，增值稅會計處理時，必須把財務會計核算和繳納增值稅結合起來，現(xiàn)舉例如下：
某企業(yè)對外銷售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷售額為2萬元，按合同規(guī)定20天內付清貨款給予10％現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會計處理：
?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應收賬款 21060
貸：主營業(yè)務收入 18000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3060
2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應收賬款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
（二）商業(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3060
2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應收賬款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！惫I(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉作“其他業(yè)務收入”處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定對逾期未退的包裝物沒收的押金應轉作“營業(yè)外收入”處理。現(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例如下：
某企業(yè)對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計35100元，對逾期未退包裝物沒收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。
（一）工業(yè)企業(yè)：
1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：
借：其他應付款——存入保證金 35100
貸：其他業(yè)務收入 30000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100
2 不予退還的加收包裝物押金5850元：
借：其他應付款——存入保證金 5850
貸：營業(yè)外收入 5000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應付款——存入保證金 40950
貸：營業(yè)外收入 35000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5950
一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”，《細則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按納稅人最近時期同類的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計1萬平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬元，銷項稅額為2.55萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售額為20萬元，銷項稅額為3.4萬元，其會計處理為：
1、屬于向購貨方補收貨款的：
借：應收賬款——某企業(yè) 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500
2、屬于企業(yè)自賠的：
借：利潤分配——未分配利潤 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500
3、屬于賬外經(jīng)營轉入的：
借：現(xiàn)金 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500
二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；
如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！岸髽I(yè)會計制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目處理。商品流通企業(yè)則單獨設置”銷售折扣與折讓“會計科目核算，期末余額結轉”本年利潤“科目。因此，增值稅會計處理時，必須把財務會計核算和繳納增值稅結合起來，現(xiàn)舉例如下：
某企業(yè)對外銷售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷售額為2萬元，按合同規(guī)定20天內付清貨款給予10％現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會計處理：
?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應收賬款 21060
貸：主營業(yè)務收入 18000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3060
2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應收賬款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
（二）商業(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3060
2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應收賬款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！惫I(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉作“其他業(yè)務收入”處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定對逾期未退的包裝物沒收的押金應轉作“營業(yè)外收入”處理。現(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例如下：
某企業(yè)對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計35100元，對逾期未退包裝物沒收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。
（一）工業(yè)企業(yè)：
1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：
借：其他應付款——存入保證金 35100
貸：其他業(yè)務收入 30000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100
2 不予退還的加收包裝物押金5850元：
借：其他應付款——存入保證金 5850
貸：營業(yè)外收入 5000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應付款——存入保證金 40950
貸：營業(yè)外收入 35000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5950
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