增值稅發(fā)票兩個要點要分清，三個方面要注意！

隨著營改增試點的全面推開，越來越多的納稅人開具或者取得了增值稅發(fā)票。前不久，國家稅務總局編寫了《增值稅發(fā)票開具指南》，對增值稅發(fā)票的種類、開具基本規(guī)定以及部分特殊規(guī)定都有詳細的說明。增值稅發(fā)票“學問”那么多，您對增值稅發(fā)票的相關常識都了解嗎？本文梳理增值稅發(fā)票基本知識，來和您聊聊增值稅發(fā)票那些事兒。

一、專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)別，兩個要點可分清

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票有什么區(qū)別？相信許多納稅人都有這樣的困惑。

專用發(fā)票和普通發(fā)票的不同之處主要有兩點：一是開票主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人和部分試點小規(guī)模納稅人領購使用;其他小規(guī)模納稅人需要使用的，只能通過當地的稅務機關代開。增值稅普通發(fā)票則可以由從事經營活動并辦理了稅務登記的各類納稅人領購使用。二是稅款是否允許抵扣。增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且是增值稅一般納稅人購買方的抵扣憑證。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經營項目外都不能抵扣。”

二、開具發(fā)票有學問，三個方面要注意

根據發(fā)票管理辦法及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

那么，在發(fā)票開具過程中需要注意哪些事項？發(fā)票開具應注意的三個方面：

一是要注意開具時間和范圍：任何單位和個人開具發(fā)票的時間必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入的時候，未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

二是要注意開具流程：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序和欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。對作廢的發(fā)票，應當在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，作廢發(fā)票全部聯次妥善保管。在稅務實務中，納稅人應當根據增值稅發(fā)票系統(tǒng)中的發(fā)票信息一次性全聯次打印，不得出現票面開具的名稱等信息與電子信息不一致情況，如果貨物種類較多的，可以按照批次進行開具，但必須要附清單，否則也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票。

三是千萬不可虛開發(fā)票：為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，這些都屬于虛開發(fā)票的行為。需要特別提醒注意的是，虛開增值稅專用發(fā)票將承擔嚴重的法律后果，如果觸犯刑法，還將追究刑責。

三、專用發(fā)票不能隨便開，兩個原理要明確

對于增值稅專用發(fā)票，有這樣一種說法：領用增值稅專用發(fā)票的納稅人不論什么業(yè)務，都可以開具專用發(fā)票。這一說法正確嗎？

其實，按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及其配套文件的規(guī)定，有幾種情況是不得開具專用發(fā)票的。不能開具專用發(fā)票的情況主要有兩種：

一種是從受票方的角度看，如果受票方為負稅人，不能抵扣進項稅額，則不允許向其開具專用發(fā)票。例如，對于一般納稅人的房地產企業(yè)來說，向個人銷售房地產項目，因為個人不能夠進行進項稅抵扣，就不能向其開具增值稅專用發(fā)票。

另一種是從稅制的角度看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，也不允許對差額部分開具專用發(fā)票。這種情況往往涉及某些特殊業(yè)務，比如營改增配套文件中，就列舉了幾種差額征稅項目不能全額開具專用發(fā)票，像金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票；試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，也不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、收受發(fā)票需謹慎，這種發(fā)票不能要

發(fā)票開具有“講究”，對于銷售方開來的發(fā)票，是否可以“照單全收”呢？

鄭重提醒：對于收到的發(fā)票，一定要對票面信息進行仔細的檢查核對，確保與實際業(yè)務相吻合，才能按規(guī)定入賬，否則有可能給自己帶來不必要的損失。

營改增后，我們在日常管理中發(fā)現，有少數建筑施工單位利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，將大額建筑施工合同拆分成數個金額3萬元以下的‘合同包’，并以個人名義到辦稅服務廳代開發(fā)票，借以逃避納稅義務。這一行為與建筑施工的實際情況嚴重不符，是通過編造虛假合同騙取稅收優(yōu)惠的嚴重違法行為。通過上述行為騙開的稅務機關免稅發(fā)票為非法憑證，一經查實的話，不僅開票方納稅人要受到懲處，對于受票方來說，損失也是巨大的。因為這樣的發(fā)票不僅不能作為有效憑證進行抵扣，相關費用也不能計入成本，會在增值稅和所得稅兩方面造成雙重損失，增加不必要的經營成本。”

通過一番梳理，我們發(fā)現，發(fā)票不大，學問不少。營改增是一項重大供給側結構性改革，增值稅作為一種鏈條稅，其抵扣鏈條正是由一張張增值稅發(fā)票構成的，改革紅利的釋放也是通過一張張增值稅發(fā)票體現出來的。因此，企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性就不言而喻了。我們相信，只要稅企雙方擼起袖子加油干，把工作做扎實、做細致，營改增的多重效應一定會進一步顯現。”