新用戶掃碼下載集團人員在子公司任職相關費用的稅務處理
在本周的會員咨詢答疑中，有一個會員提問：集團公司（母公司）在北京，會派集團的一部分人員去外地子公司擔任管理人員，這些人員的社保和合同都在北京的集團公司（母公司），但是工資由各地子公司承擔，那么是否可以由各個子公司代扣代繳個人所得稅，并將工資表作為各子公司企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
個人所得稅方面
我們分析上述業(yè)務可以看出，上述人員是與集團公司（母公司）簽訂的勞動合同，由集團派到下屬子公司任職，提供管理服務，通過進一步溝通了解到這些人員沒有再跟子公司簽訂勞動合同，因此與子公司并無雇傭關系，其行為是代表集團公司（母公司）為子公司提供服務。因此，子公司應該將實際負擔的這些人員的工資費用支付給集團公司（母公司），由集團公司（母公司）發(fā)放并代扣代繳個人所得稅。
增值稅及發(fā)票方面
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
因此，集團公司（母公司）派員工到子公司任職而取得的收入，應由集團公司（母公司）開具發(fā)票，由集團公司（母公司）申報繳納增值稅。
企業(yè)所得稅方面
參考《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號） 規(guī)定，集團公司（母公司）向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等。集團公司（母公司）為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。
對于子公司而言，子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與集團公司（母公司）簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。
作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）
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