順利完成營改增首期申報，這22條申報難點攻略你一定要看看！

國家稅務總局公告2016年第23號文件規(guī)定，2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。隨著營改增后首期申報進入倒計時，小編提醒還未申報的納稅人，下面這22條申報難點破解攻略一定要看，對你有幫助~

1．增值稅一般納稅人，哪些申報表為必填表？

答：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細，以下簡稱《附列資料（一）》）、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細，以下簡稱《附列資料（二）》）、《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》（以下簡稱《固定資產(chǎn)表》）、《本期抵扣進項稅額結(jié)構明細表》（以下簡稱《進項結(jié)構表》）為必填表，即使當期未發(fā)生業(yè)務也需要保存。自2016年6月1日起，從地稅轉(zhuǎn)過來的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務等經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，還必須填報《營改增稅負分析測算明細表》。但目前我省不是此次納入試點的納稅人（非四大）網(wǎng)上申報時提示該稅負測算表也為必填表，若是傳統(tǒng)增值稅企業(yè)，建議在稅負分析表中應稅項目代碼及名稱中選擇“其他生活服務業(yè)”，其他選項填零并保存即可；若是2013年8月1日納入營改增試點的納稅人（即3+7行業(yè)）需要按實際發(fā)生的應稅項目選擇并填入增值稅稅率及營業(yè)稅稅率，并將對應數(shù)據(jù)填入后并保存。

2．2016年5月1日起新納入試點的納稅人如何填報《營改增稅負分析測算明細表》？

答：填報要點如下：

（1）納稅人兼有多種應稅行為的，應根據(jù)下拉菜單分項目填報測算表，即多項應稅行為分欄填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關欄次數(shù)據(jù)。

（2）同期發(fā)生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分欄填報《營改增稅負分析測算明細表》，如提供工程服務，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，測算表中應填報兩欄工程服務，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目數(shù)據(jù)。

（3）納稅人能享受差額征稅政策并實際發(fā)生差額扣除的，才能按照實際扣除額填報第4列。

（4）該表第1-6列的填報口徑和《附列資料（一）》的第9-14列填報口徑一致，只是該表是按應稅項目分別填列。

（5）該表第7列為填報的重點和難點，要區(qū)分兩種情況：a.項目為簡易計稅的，本列各欄次＝第6列對應各欄次；b.項目為一般計稅方法的，本列各欄次＝第6列對應各欄次÷主表第11欄“銷項稅額”的“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和×主表第19欄“應納稅額”的“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和。

（6）8-14列按原營業(yè)稅的政策填寫。

3．一般納稅人企業(yè)在5月購買了稅控專用設備支付490元及支付設備的服務費330元，可以抵減稅款，如何填寫申報表？

答：應該填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表以下簡稱《附列資料（四）》）、主表和《增值稅減免稅申報明細表》（以下簡稱《減免稅明細表》）?！陡搅匈Y料（四）》需要將當期發(fā)生的820元（設備費490元+服務費330元）填寫在第1欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費”的第2列“本期發(fā)生額”，第3列“本期應抵減稅額”中，將本期需要使用抵稅的金額填寫在第4列“本期實際抵減稅額”中，第四列數(shù)直接填在主表23欄“應納稅額減征額”中。若本期應納稅額小于可抵扣的金額820元，則余額應該填報在《附列資料（四）》第5列“期末余額”中?！稖p免稅申報明細表》：“減稅性質(zhì)代碼及名稱”欄次選擇“01129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減增值稅”；將本期發(fā)生的820元填寫在第2列“本期發(fā)生額”中，第3列“本期應抵減稅額”，將本期需要使用抵減的金額元填寫在第4列“本期實際抵減稅額”中。

注意：個別企業(yè)的《附列資料（四）》第1欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費”鎖死，網(wǎng)上申報無法錄入，直接到主管稅務局辦稅服務廳前臺維護下即可。

4．營改增后繼續(xù)開具地稅發(fā)票的該如何申報呢？

答：2016年5月1日后如果仍使用地稅機關印制的發(fā)票或者印有本單位名稱的地稅發(fā)票，需要向主管國稅機關申報增值稅。一般納稅人填報上述收入時，填報在《附列資料（一）》“開具其他發(fā)票欄次”中。

5．一般納稅人采取簡易計稅的應如何填寫申報表？

答：如果只有簡易計稅的服務，則《附列資料（二）》填零即可，因為簡易計稅不可以抵扣進項稅額。本月發(fā)生數(shù)據(jù)需要填寫《附列資料（一）》和主表相應欄次。

《附列資料（一）》填報第8-12欄的相應欄次，主表需要填報第5、21、24、32、34欄的“本月數(shù)”。

6．一般納稅人取得的高速公路收費發(fā)票抵扣進項稅如何填寫申報表？

答：需要填寫《附列資料（二）》、主表和《進項結(jié)構表》?！陡搅匈Y料（二）》中需要將金額和可抵扣進項稅額分別填寫在第8欄“其他”中；相應稅額應體現(xiàn)在主表第12欄“進項稅額”中?！哆M項結(jié)構表》需要將本項金額和可抵扣進項稅額分別填寫在第30欄對應的列次中。

7．企業(yè)接受境外單位提供的應稅服務，取得代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書用以抵扣，此部分可抵扣金額應該如何填寫申報表？

答：應該填寫《附列資料（二）》、主表和《進項結(jié)構表》。《附列資料（二）》中應將進項數(shù)據(jù)填寫在第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”中；主表中應將當期可抵扣進項稅額合計統(tǒng)一填寫在第12欄“進項稅額”中；《進項結(jié)構表》中應將本項金額、稅額填寫在在第11欄“6%稅率的進項”對應的欄次中。（本欄數(shù)據(jù)填寫后，第1欄“合計”對應欄次中會自動計算包含本欄數(shù)據(jù)）。另外，本項金額不需要填寫第12、13、14或15欄，只填寫第11欄即可，第11欄允許≥第12欄＋第13欄+第14欄+第15欄。

8．異地提供建筑安裝、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)服務，都需要在項目（或不動產(chǎn)）所在地預繳稅款，回到機構所在地申報，申報時可扣除已在項目所在地預繳的稅款，應該如何填寫申報表？

答：應該填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應將異地提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)已預繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務預征繳納稅款”、第4欄“銷售不動產(chǎn)預征繳納稅款”、第5欄“出租不動產(chǎn)預征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實際抵減稅額”填寫第3列“本期應抵減稅額”與主表中本期應納稅額相比較的較小者。如果主表中應納稅額較小則填寫應納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預繳稅款會體現(xiàn)在第28欄“分次預繳稅款”中，根據(jù)報表邏輯關系計算，不會形成重復交稅。

9．納稅人收到一張可以抵扣的差額開具的增值稅專用發(fā)票，金額是10000，稅率是***，稅額是180。在填寫《進項稅額結(jié)構明細表》時，如何填報？

答：《附列資料（二）》中的數(shù)據(jù)，為票面稅額，《進項結(jié)構表》中如果只填金額數(shù)據(jù)，自動生成的稅額就與票面稅額不符，會導致與《附列資料（二）》數(shù)據(jù)比對不符，無法保存， 所以需要根據(jù)該發(fā)票的開具內(nèi)容得知其稅率，選擇對應欄次，按照票面稅額，反算金額后填入該表。

10．納稅人提供應稅服務的銷售額在一般計稅的情況下在主表中應填報在第幾欄？

答：需要填在主表中一欄即可，無需填報第2、3或4欄，因為第1欄允許≥第2欄+第3欄+第4欄。

11．匯總納稅的總機構發(fā)生的一般業(yè)務如何填寫申報表？

答：（1）總機構需要匯總本機構及其分支機構的銷售額，按照增值稅適用稅率和匯總的銷售額計算匯總銷項稅額；

（2）總機構需要匯總本機構及其分支機構購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，以及取得無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額；

（3）總機構應當依據(jù)《分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，按月（季）匯總計算銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應納稅額，抵減分支機構已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額，計算出總機構當期應補（退）稅額后，向主管國稅機關申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：

總機構當期匯總應納稅額＝當期匯總銷項稅額－當期匯總允許抵扣的進項稅額

總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期匯總應納稅額－分支機構當期已繳納稅額

（4）需要填報《附列資料（四）》第2欄。

（5）《附列資料（四）》第2欄第4列中的“本期實際抵減稅額”應在主表《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”中體現(xiàn)。

12．匯總納稅的分支機構發(fā)生一般業(yè)務如何填寫申報表？

答：（1）銷售額的填寫：需要填寫《附列資料（一）》第13a欄“預征率 %”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人；第13b、13c欄“預征率 %”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。注意：第13a欄對應的14列按實際分配的稅額或按預征率計算的稅額填寫即可，不要按表中公式填報。還需要填寫主表第5欄、第21欄。

（2）進項稅額的填寫：分支機構認證（或通過發(fā)票查詢平臺勾選認證）的增值稅專用發(fā)票的進項稅額需要填寫在《附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”中，同時填寫第17欄“ 簡易計稅方法征稅項目用”中做進項稅額轉(zhuǎn)出。

13．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時需要按3%的預征率預繳稅款，該如何繳納？

答：需要填報《增值稅預繳稅款表》第2欄，目前我省需要攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報表到需要預繳稅款的國稅局辦稅服務廳前臺申報，7月份開始可以網(wǎng)上申報。

14．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按月申報納稅的，若只有在項目所在地預繳稅款的，無其他業(yè)務且無結(jié)算收入，在機構所在地該如何申報？

答：在機構所在地需要按月申報，如果只有預繳稅款業(yè)務，無其他業(yè)務，填寫《附列資料（四）》“銷售不動產(chǎn)預征繳納稅款 ”的第2、3、5列即可，其他必填表填零保存即可。

15．納稅人上期的期末留底稅額是0，但是本期申報時帶出上期期末留抵稅額的本年可累計數(shù)不為0，導致應納稅額錯誤，怎么辦？

答：需要到主管稅務局辦稅服務廳處理。

16．企業(yè)有上期留抵稅額，在本期申報時留抵稅額本月數(shù)為0，出現(xiàn)在本年累計數(shù)中，應如何處理？（有掛賬留底稅額的企業(yè)請結(jié)合下面的例子認真閱讀填表說明）

答：出現(xiàn)該問題納稅人一般為混業(yè)經(jīng)營納稅人，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件第二條：“（二）增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。”

企業(yè)若是需掛賬留抵，本月數(shù)應該填寫為0，上月數(shù)據(jù)帶到本年累計列里面去。在試點實施之日前一般貨物的留抵稅額不能用來抵扣應稅服務的銷項稅額，需要在以后的申報期內(nèi)按一般貨物銷項稅額的比例慢慢抵扣掉。

舉例如下：

混營企業(yè)掛賬留抵出現(xiàn)如圖示情況，主表第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)為0，本年累計數(shù)為上個屬期主表申報表中（4月屬期）20欄的“期末留底稅額”的本月數(shù)，應納稅額第19欄不等于11-12欄數(shù)字。如圖：1491.43不等于3500-600。

該納稅人是混營企業(yè)，可以使用部分留抵。 納稅人銷項稅額結(jié)構如下： 銷項稅額中，其中17%貨物對應的是銷項稅額是1700元；6%服務對應的銷項稅額是1800元。因此，計算可使用的留抵，應該采用“應稅貨物銷項”占“全部一般計稅銷項”（主表11欄）的比例乘以一般計稅方法的應納稅額（主表11欄-主表12欄）得出。

應稅貨物銷項稅額=1700元

可以使用的留抵稅額為：1700/3500╳（3500-600）=1408.57。填入第18欄“實際抵扣稅額”本年累計數(shù)，因此第19=3500-600-1408.57=1491.43，納稅人可以正常保存申報。

17．《進項結(jié)構表》的稅額與《附列資料（二）》的進項稅額有差額怎么辦？

答：《進項結(jié)構表》與附《附列資料（二）》中的進項稅額相差在1元以內(nèi)的系統(tǒng)可以保存通過。個別企業(yè)差額在1元以上的需要聯(lián)系主管稅務機關解決。（也可手工調(diào)整稅額，盡量與發(fā)票數(shù)據(jù)一致，納稅人能自行清卡）

18．納稅人沒有差額征稅項目，但是仍然提示《附列資料（一）》的第5欄與《附列資料（三）》第3欄第1列不符怎么辦？

答：為了申報成功，目前建議將《附列資料（一）》的第5欄第11列中的數(shù)據(jù)填到《附列資料（三）》第3欄第1列中。

19．納稅人正式申報時提示“保存失敗，主表累計數(shù)失敗”怎么辦？

答：因為主表的累計數(shù)系統(tǒng)沒有自動帶出來且無法手工填寫，納稅人需要將主表刪除，重新進入主表申報界面，輸入本月的銷售額后，可以帶出累計數(shù)，其他數(shù)據(jù)正常填報，然后保存，再正式申報。建議企業(yè)多試幾次，如果仍然無法申報成功，請攜帶加蓋公章的紙質(zhì)申報表到辦稅服務廳前臺申報。

20.納稅人在正式申報時提示“一窗式比對失敗”怎么辦？

答：一窗式比對的是《附列資料（一）》的銷售額、銷項稅額和在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中開具發(fā)票的金額、稅額的數(shù)據(jù)，正常情況下，必須完全一致，若有幾分的差額，請更改《附列資料（一）》，使之與開具發(fā)票情況相符；若遇特殊情況，請及時聯(lián)系主管稅務局查明原因，以保證及時申報成功。

21.本月納稅人網(wǎng)上申報時，《附列資料（一）》填報時第10列與第14列不一致，網(wǎng)上申報無法通過，怎么辦？

答：納稅人在網(wǎng)上申報時根據(jù)發(fā)票匯總表的數(shù)據(jù)填寫《附列資料（一）》第9列第10列后，第14列數(shù)據(jù)自動帶出，但14列數(shù)據(jù)是四舍五入后的數(shù)據(jù)，有時與第10列數(shù)據(jù)有誤差，與主表校驗時無法通過。網(wǎng)上申報第14列是鎖定的，但是稅務機關前臺可修改，可攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報表到主管稅務機關辦稅服務廳修改。

22.納稅人在營改增前已經(jīng)在地稅機關繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票，在營改增后補開發(fā)票，這種情況如何能在網(wǎng)上申報成功？

答：納稅人填報《附列資料（一）》時，按開具發(fā)票情況正常填報第1至4列，在第5、6兩列將補開發(fā)票金額與稅額按負數(shù)填報。也可以補開的發(fā)票可不申報，“一窗式”比對不符的，可到稅務機關清卡。