年終銷售提成尋求節(jié)稅方略

　　在目前競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開拓銷售市場(chǎng)，對(duì)銷售人員實(shí)行固定報(bào)酬與按銷售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷售人員銷售額的一定比例一次性發(fā)放銷售獎(jiǎng)金，但銷售人員需自行負(fù)擔(dān)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用。此種方法對(duì)于提高銷售人員的工作積極性，降低公司成本十分有利，但是從稅收角度分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會(huì)增加銷售人員個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：萬(wàn)成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2006年初，該公司對(duì)銷售人員實(shí)行報(bào)酬與按銷售額的一定比例提成相捆綁方法。公司規(guī)定銷售人員每月從公司領(lǐng)取1600元的工資，然后年終按銷售額10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng)金。

　　銷售人員老王2006年經(jīng)過(guò)努力拼搏，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬(wàn)元。按照公司的規(guī)定，老王應(yīng)該得到31萬(wàn)元的銷售獎(jiǎng)金。然而當(dāng)老王年終高高興興地到公司財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)人員卻告知他在領(lǐng)取獎(jiǎng)金之前還要繳納個(gè)人所得稅。

　　由于老王所需繳納的個(gè)人所得稅額比較大，因此財(cái)務(wù)人員詳細(xì)地告知了老王個(gè)人所得稅的具體計(jì)算方法：應(yīng)納稅額為：310000×25%－1375=76125（元）。在此需要說(shuō)明的是，老王的個(gè)人所得稅是按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）文件計(jì)算的。在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（310000÷12=25833.33，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375），然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　面對(duì)近8萬(wàn)元的稅款，老王覺(jué)得無(wú)法接受。他說(shuō)，到了年終，雖然他能得到31萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，但是在實(shí)際工作中，他還要負(fù)擔(dān)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，因此按年終獎(jiǎng)金總額來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有失公平，然而財(cái)務(wù)人員也愛(ài)莫能助。按稅法規(guī)定，像老王這種情況，就應(yīng)該如此代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)該說(shuō)，假如按固定報(bào)酬與按銷售額的一定比例相捆綁的方法對(duì)銷售人員發(fā)放年終獎(jiǎng)，那么財(cái)務(wù)人員的這種計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅的方法是完全正確的。但是老王所說(shuō)的情況也是客觀的，在實(shí)際工作中，老王確實(shí)要支出大量的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。那么，該如何解決這一矛盾呢？

　　其實(shí)很簡(jiǎn)單。公司只要對(duì)銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式就可以輕松解決此問(wèn)題。

　　假設(shè)在銷售獎(jiǎng)金中，差旅費(fèi)占10%；業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%；通信費(fèi)占5%，那么老王的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為：310000－310000×（10%+15%+5%）＝217000（元）。老王應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：217000×20%－375=43025（元）。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通信費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬(wàn)成公司可以少繳納企業(yè)所得稅：[310000×（10%+15%+5%）]×33%＝30690（元）。假設(shè)2006年萬(wàn)成公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元，萬(wàn)成公司所適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，在采用此種方法之后，老王少繳納的個(gè)人所得稅：76125－43025＝33100（元），萬(wàn)成公司可少繳納企業(yè)所得稅30690元，老王和萬(wàn)成公司都能得到實(shí)惠。