資興辦多個企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，準(zhǔn)予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向?qū)嶋H經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況處理：

　　（1）投資者興辦的全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。

　?。?）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

　　[案例]

　　金凱電子制造廠是歐陽志華于200年3月1日成立的個人獨資企業(yè)。2002年1月6日，歐陽志華委托君洋財務(wù)服務(wù)中心代理個人所得稅納稅申報。金凱電子制造廠2001年度會計報表反映2001年度實現(xiàn)利潤總額150 000元。

　?。?）審查“財務(wù)費用”科目發(fā)現(xiàn)，金凱電子制造廠將一部分流動資金借給金沙五金建材商行，12月31日取得利息收入10 000元，金沙五金建材商行末代扣個人所得稅。金凱電子制造廠賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款    10 000貸：財務(wù)費用    10 000

　　（2）金凱電子制造廠對天龍鍍鋅鋼絞有限公司進(jìn)行股權(quán)投資，12月31日收到天龍鍍鋅鋼絞有限公司的稅（企業(yè)所得稅）后股利6 000元，天龍鍍鋅鋼絞有限公司未代扣代繳個人所得稅。金凱電子制造廠賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款    6 000貸：投資收益    6 000

　　（3）金凱電子制造廠從境外取得生產(chǎn)經(jīng)營所得11 500元，已在境外繳納所得稅1500元，實際分回凈所得10 000元，記入“投資收益”科目。

　　[法律依據(jù)]  《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。

　　個人獨資企業(yè)的投資者以企業(yè)的名義將資金貸于他人而取得的利息應(yīng)并入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅，對該筆利息收入，不再按“利息”所得征稅。

　　因此，金沙五金建樹商行不再代扣代繳個人所得稅。金凱電子制造廠對該筆收入已計入利潤總額，這里也不再作納稅調(diào)整。

　　稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)的收入總額包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞動服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租收入或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

　　對于個人獨資企業(yè)的投資者以企業(yè)的名義將資金對外進(jìn)權(quán)投資（承擔(dān)有限責(zé)任），其取得的稅（企業(yè)所得稅）后股息，應(yīng)由支付股息的單位按“股息”所得代扣代繳20％的個人所得稅。對股息所得不再并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。

　　由于天龍鍍鋅鋼絞有限公司未扣繳稅款，金凱電子制造廠歐陽志華應(yīng)補繳個人所得稅（股息所得）：

　　6000×20％＝1200（元）。

　　在按生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅時，對已經(jīng)記入投資收益科目的股利應(yīng)作為調(diào)減項目，并調(diào)減應(yīng)納稅所得額6 000元。

　　稅法規(guī)定，投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。

　　實際操作中，在依照我國稅法規(guī)定計算應(yīng)納的個人所得稅額時，應(yīng)將其分回的所得（凈所得＋境外實繳稅款）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并確定其適用稅率，并按比例計算確定分回所得的應(yīng)納稅額。

　　[計算說明]  2001年金凱電子制造廠歐陽志華應(yīng)納個人所得稅額計算如下：

　　歐陽志華應(yīng)納稅所得額＝150 000－6 000＋11 500＝155 500（元）

　　歐陽志華應(yīng)納所得稅額＝155 500×35％－6 750＝47 675（元）

　　歐陽志華境外所得按我國稅法規(guī)定應(yīng)納稅額＝11 500÷155 500×47 675＝3 525.80（元），大于境外已繳所得稅1 500元，因此，境外已納稅款允許扣除。

　　實際生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額＝47 675－1 500＝46 175（元）

　　綜上計算，歐陽志華應(yīng)納所得稅46175元，此外投資者還應(yīng)補繳股息所得個人所得稅1 200元。