增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃

　　稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)購(gòu)入的，還是進(jìn)口的或是接受捐贈(zèng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　這對(duì)納稅人來(lái)講無(wú)疑意味著稅負(fù)的加重。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)如需固定資產(chǎn)時(shí)，能夠自制的就盡量不外購(gòu)。自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購(gòu)入，可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而可以相應(yīng)減少一部分增值稅。另外，增值稅條例規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)的范圍小，它不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

　　我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支。然而，在實(shí)際工作中納稅人可以區(qū)別對(duì)待：對(duì)房屋、建筑物修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不列支，但對(duì)機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種做法雖然有悻于生產(chǎn)型增值稅的原理，但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。

　　對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：

　?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　?。?）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

　　（3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

　　如不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過(guò)或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，一個(gè)高的銷售價(jià)格并不一定能帶來(lái)一個(gè)高的現(xiàn)金流入。

　　例如，企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用兩年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值100萬(wàn)元，已提折舊13萬(wàn)元。如果該企業(yè)以102萬(wàn)元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售，由于10 2萬(wàn)元超出原值，需繳納增值稅102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬(wàn)元。企業(yè)凈收益102－3.92＝98.08萬(wàn)元。

　　如果企業(yè)將價(jià)格降至99萬(wàn)元銷售，雖然從購(gòu)買方那里取得的收入少了3萬(wàn)元，但由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬(wàn)元。

　　此外，由于銷售價(jià)格的降低，企業(yè)完全可以向購(gòu)買方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬(wàn)元了。