增值稅稅務籌劃案例分析——利用定價自主權籌劃

　　例如，甲、乙、丙為集團公司內部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80％提供給丙企業(yè)。有關資料見下表：

    企業(yè)名稱   增值稅率   所得稅率       生產(chǎn)數(shù)量     正常市價    轉移價格
       甲      １７％      ３３％        １０００      ５００       ４００

       乙      １７％      ３３％        １０００      ６００       ５００

       丙      １７％      ３３％        １０００      ７００       ７００
   
    注：以上價格均為含稅價。

　　假設甲企業(yè)進項稅額40000元，市場年利率24％。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅額如下：

　　甲企業(yè)應納增值稅額＝1000×500×17％÷（1＋17％）－40000

                      ＝72650－40000

                      ＝32650（元）

　　乙企業(yè)應納增值稅額＝1000×600×17％÷（1＋17％）－72650

                      ＝87180－72650

                      ＝14529（元）

　　丙企業(yè)應納增值稅額＝800×700×17％÷（1＋17％）－87180×80％

                      ＝81368－69744

                      ＝11624（元）

　　集團合計應納增值稅額＝32650＋14529＋11624

                        ＝58803（元）

　　但是，當三個企業(yè)采用轉移價格時，應納增值稅情況如下：

　　甲企業(yè)應納增值稅額＝1000×400×17％÷（1＋17％）－40000

                      ＝58120－40000

                      ＝18120

    乙企業(yè)應納增值稅額＝（800×500＋200×600）×17％÷（1＋17％）－58120

                      ＝75556－58120

                      ＝17436（元）

　　丙企業(yè)應納增值稅額＝800×700×17％／（1＋17％）－800×500×17％÷（1＋17％）

　　                  ＝81367－58120

                      ＝23247（元）

　　集團合計應納增值稅額＝18120＋17436＋23247＝58803（元）