消費(fèi)稅避稅籌劃案例
消費(fèi)稅是1994年稅制改革設(shè)立的新稅種。它是在對(duì)所有工品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)一些特殊消費(fèi)品，在征收增值稅同時(shí)交叉對(duì)消費(fèi)品征稅，以調(diào)節(jié)我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方，抑制超前消費(fèi)需求，確保國家的財(cái)政收入。
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
消費(fèi)稅避稅籌劃案例總匯
消費(fèi)稅避稅籌劃可以通過多種方式進(jìn)行，接下來將結(jié)合案例對(duì)其中主要的9種詳細(xì)說明。
納稅期限避稅籌劃
消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。因此，所說納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為避稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、1 5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞“物物交換”少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；
第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于避稅的籌劃；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間避稅籌劃
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對(duì)企業(yè)避稅有利。第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第六，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
納稅地點(diǎn)避稅籌劃
第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款；第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
利用消費(fèi)稅計(jì)算公式避稅籌劃
消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在避稅的機(jī)會(huì)：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本十利潤）十（1－消費(fèi)稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會(huì)，一般來說，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。
一般來說，外匯市場波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
例：某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。
包裝物避稅籌劃
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。
例：某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×1000＝2200000元。消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬×10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅2萬。
扣除外購己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。
允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125－（9500×3-5000×3.5）×25％].
扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。
例：某首飾廠外購寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：60000×19％＝6000（元）
如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）＝4l11.11元。
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：
20000－16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例
兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例：某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。而不能以10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。
例：某煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙20 0箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價(jià)為每箱500元，則在計(jì)算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)（以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40％）。應(yīng)納消費(fèi)稅如下：
500×200×40％－50×200×30％＝37000（元）
1.在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款；
2.限于下列已稅消費(fèi)品：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例
當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅率或征收率）
例：某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品（消費(fèi)稅稅率30％，增值稅稅率17％），并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額726.5元[5000＋（1＋17％）×17％]，則：
應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝5000十（1十17％）＝4273.5（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
消費(fèi)稅避稅籌劃案例總匯
消費(fèi)稅避稅籌劃可以通過多種方式進(jìn)行，接下來將結(jié)合案例對(duì)其中主要的9種詳細(xì)說明。
納稅期限避稅籌劃
消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。因此，所說納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為避稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、1 5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞“物物交換”少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；
第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于避稅的籌劃；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間避稅籌劃
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對(duì)企業(yè)避稅有利。第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第六，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
納稅地點(diǎn)避稅籌劃
第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款；第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
利用消費(fèi)稅計(jì)算公式避稅籌劃
消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在避稅的機(jī)會(huì)：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本十利潤）十（1－消費(fèi)稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會(huì)，一般來說，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。
一般來說，外匯市場波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
例：某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。
包裝物避稅籌劃
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。
例：某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×1000＝2200000元。消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬×10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅2萬。
扣除外購己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。
允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125－（9500×3-5000×3.5）×25％].
扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。
例：某首飾廠外購寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：60000×19％＝6000（元）
如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）＝4l11.11元。
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：
20000－16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例
兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例：某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。而不能以10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。
例：某煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙20 0箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價(jià)為每箱500元，則在計(jì)算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)（以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40％）。應(yīng)納消費(fèi)稅如下：
500×200×40％－50×200×30％＝37000（元）
1.在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款；
2.限于下列已稅消費(fèi)品：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例
當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅率或征收率）
例：某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品（消費(fèi)稅稅率30％，增值稅稅率17％），并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額726.5元[5000＋（1＋17％）×17％]，則：
應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝5000十（1十17％）＝4273.5（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
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