消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用納稅環(huán)節(jié)籌劃

　　納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。例如，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

　　例如，某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1000×100×50％＝50000（元）

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝800×100×50％＝40000（元）

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：

　　50000－40000＝10000（元）

　　轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少10000元稅負(fù)。