消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用委托加工籌劃
委托加工方式的稅負(fù)
委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。
例如：A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7 5萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率為50％。
1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬(wàn)元）
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬(wàn)元）
2.A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：
700×50％－75＝275（萬(wàn)元）
3.A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33％）：
?。?00－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬(wàn)元）。
如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。仍以上例，如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元。
1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：
?。?00＋160）÷（1－50％）×50％＝260（萬(wàn)元）
2.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。
其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：
（700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多67萬(wàn)元。即使后種情況A廠向B廣支付的加工費(fèi)等于前者之和170（75＋95）萬(wàn)元，后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自已發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。
自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)比委托加工方式是輕、還是重呢？仍以上例，A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬(wàn)元）
從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。
委托加工與自行加工的稅負(fù)分析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。
作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目；因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異。
由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低，利潤(rùn)最多。
上述籌劃是在現(xiàn)行稅制下進(jìn)行的，如果國(guó)家對(duì)此作了調(diào)整，則另當(dāng)別論。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一定要注意稅法規(guī)定的新變化。
委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。
例如：A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7 5萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率為50％。
1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬(wàn)元）
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬(wàn)元）
2.A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：
700×50％－75＝275（萬(wàn)元）
3.A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33％）：
?。?00－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬(wàn)元）。
如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。仍以上例，如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元。
1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：
?。?00＋160）÷（1－50％）×50％＝260（萬(wàn)元）
2.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。
其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：
（700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多67萬(wàn)元。即使后種情況A廠向B廣支付的加工費(fèi)等于前者之和170（75＋95）萬(wàn)元，后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自已發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。
自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)比委托加工方式是輕、還是重呢？仍以上例，A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬(wàn)元）
從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。
委托加工與自行加工的稅負(fù)分析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。
作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目；因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異。
由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低，利潤(rùn)最多。
上述籌劃是在現(xiàn)行稅制下進(jìn)行的，如果國(guó)家對(duì)此作了調(diào)整，則另當(dāng)別論。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一定要注意稅法規(guī)定的新變化。
推薦閱讀
相關(guān)資訊