避稅與反避稅——偷漏稅的鑒別（上）

　　一、偷稅偷稅就是納稅人有意識(shí)地違犯稅收法令規(guī)定、以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證；有意少報(bào)隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售收入和經(jīng)營利潤；虛增成本、亂攤費(fèi)用、減少利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)收入和利潤的帳戶，制造假帳或搞帳外帳等。

　?、僦圃旒賻?，設(shè)置帳外帳。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人或財(cái)會(huì)人員為達(dá)到逃避繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的，偽造帳冊或設(shè)置兩本帳，從而隱瞞企業(yè)的銷售收入和已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤。

　?、诶谩巴鶃斫Y(jié)算”帳戶進(jìn)行偷稅。有些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員把企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，借購方已把產(chǎn)品提走后，暫未付款之機(jī)，長期在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目中掛帳；其主購貨方早已付款后，“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶已經(jīng)沖平，已沒有“借方”余額了，也不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”賬戶；更有甚者，少數(shù)企業(yè)在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶中，還出現(xiàn)了“貸方”余額長時(shí)間地不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目，有意逃避納稅。還有的企業(yè)把銷售出去的產(chǎn)品銷售收入，抵頂購貨方預(yù)付的“預(yù)收帳款”或沖減“應(yīng)付帳款”?！捌渌麘?yīng)付款”科目的“貸方”的本期發(fā)生額，或增記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”科目的“借方”本期發(fā)生額，從而達(dá)到逃避納稅的目的。

　　③利用“進(jìn)銷差價(jià)”偷稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法中增值稅規(guī)定，物資部門應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的商品銷售額減支銷售商品實(shí)際購入原價(jià)后的差額作為征收流通環(huán)節(jié)增值稅的基數(shù)。并且規(guī)定計(jì)算商品購入原價(jià)時(shí)，不得包括任何進(jìn)貨費(fèi)用。但有的企業(yè)擅自提高入庫商品價(jià)格，將其差價(jià)轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來”科目，截留利潤、偷漏稅金。例如，某物資供銷企業(yè)進(jìn)口一批物資，實(shí)際購入原價(jià)為100萬元，根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)價(jià)格，按150萬元人帳，材料差價(jià)為50萬元，但該企業(yè)將此項(xiàng)差價(jià)擅自轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來”帳戶貸方，形成一筆“其他資金來源”并以原價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。“供應(yīng)單位往來”帳戶是“庫存物資”的調(diào)整帳戶。庫存物資150萬元——供應(yīng)單位往來50萬元=物資實(shí)際進(jìn)價(jià)100萬元。材料差價(jià)50萬元／庫存物資150萬元＝33.3％差異率，得出差異額去調(diào)整銷售物資的成本，使其體現(xiàn)為進(jìn)貨“原價(jià)”。

　　該企業(yè)擅自將“材料差價(jià)”轉(zhuǎn)為“供應(yīng)單位往來”即意味著材料差價(jià)為零，庫存物資價(jià)格，即為購貨原價(jià)，出售時(shí)售價(jià)為157.5萬元，造成的結(jié)果是：第一，偷稅8.5萬元：按規(guī)定應(yīng)納稅額為（1575000－1000000）×17％＝97750（元）

　　實(shí)際納稅為：（1575000－1500000）×17％＝12750（元）

　　偷稅為：97750－12750＝85000（元）

　　第二，截留利潤為41.5萬元：按規(guī)定計(jì)算利潤為：［1575000－（157500－1000000）×17％］＝1000 000＝477250（元）

　　實(shí)際計(jì)算利潤為：［1575000－（157500－1500000）×17％］－1500000＝62250（元）

　　第三，形成一筆“其他資金”來源50萬元長期無償占用。

　?、芾谩按龜傎M(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”等資金結(jié)帳戶進(jìn)行偷稅。

　　有些企業(yè)對新購置的“低值易耗品”、“家具用具”和所支付的“職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)”“報(bào)刊訂閱費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”、“預(yù)付租金”等需要攤銷的費(fèi)用，不應(yīng)一次作攤銷的一次進(jìn)行了攤銷；甚至有些企業(yè)還把一些不屬于“待攤費(fèi)用”列支范圍的，例如“請客”、“送禮”、“產(chǎn)品樣品試用”等理由列作支出，也擠入“待攤費(fèi)用”科目，作了一次或多次攤銷；還有的企業(yè)把本來就屬于“專用基金”科目中的“更新改造資金”、“大修理基金”等明細(xì)科目支付的款項(xiàng)，也通過“待攤費(fèi)用”科目作了攤銷。

　　⑤有些工業(yè)企業(yè)為了積極推銷本企業(yè)的產(chǎn)品或滯銷、不合格的產(chǎn)品，對商品批發(fā)（或零售）企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠銷售。

　　例如，采取折扣6％另開發(fā)票的方法；或“購拾補(bǔ)壹”的辦法。商業(yè)企業(yè)收人的6～10％不入帳，銷售后也不記“銷售”帳。不但偷營業(yè)稅，也偷所得稅。

　　⑥有些工、商企業(yè)，為了偷所得稅，不惜花很大的力氣在帳面上作文章。通過加大“財(cái)產(chǎn)（產(chǎn)品、商品）損失”類科目，多報(bào)損耗，大量偷減利潤，搞帳外庫存產(chǎn)成品或帳外庫存商品（實(shí)際把利潤轉(zhuǎn)移到倉庫內(nèi)）。

　?、哂行┢髽I(yè)對已作銷售的產(chǎn)品不記“銷售”帳，長年在“發(fā)出商品”科目中掛帳，以實(shí)際的“發(fā)出商品”真實(shí)數(shù)量金額作遮掩，他們只處理半筆業(yè)務(wù)，以假亂真，從而達(dá)到偷增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。

　　⑧有些工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷產(chǎn)品，在收回銷售收入款項(xiàng)時(shí)，折扣了應(yīng)付給代銷單位的手續(xù)費(fèi)支出，造成少納增值稅，甚至還少納營業(yè)稅。

　?、嵊行┡l(fā)部門把應(yīng)稅商品以批發(fā)價(jià)賣給個(gè)人，抬頭不開個(gè)人姓名，而開國營、集體商業(yè)企業(yè)名稱，然后唆使他人借用機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算貸款、以假亂真偷零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅。