我國反避稅工作迎來新契機(jī)

11月中旬在澳大利亞舉行的G20峰會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人聲明一致確認(rèn)，啟動(dòng)“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃”（俗稱“對抗跨國公司避稅行為計(jì)劃”），并在2015年前共同完成國際反避稅行動(dòng)第一階段任務(wù)。

中國全面加入G20框架下的國際反避稅大行動(dòng)，意味著中國政府將通過加強(qiáng)國際稅收合作，提升自己的反避稅水平，力阻跨國公司的避稅行為。

國際社會(huì)就反避稅達(dá)成新共識(shí)

業(yè)內(nèi)人士稱，G20峰會(huì)啟動(dòng)的這項(xiàng)國際反避稅行動(dòng)計(jì)劃，堪稱近百年來國際稅收體系最大的改革。據(jù)介紹，目前企業(yè)所得稅的國際規(guī)則是上世紀(jì)二十年代建立起來的，適應(yīng)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，能夠解決經(jīng)濟(jì)全球化初期重復(fù)征稅的問題。然而，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，各個(gè)國家和地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益加深，如今全球企業(yè)利潤中至少有50%以上涉及到國際交易。跨國資本流動(dòng)的便利以及“稅收洼地”的存在，使得很多跨國公司通過跨境轉(zhuǎn)移利潤等手段來逃避納稅，因此，國際社會(huì)亟需攜手改革現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系。

據(jù)悉，此次G20峰會(huì)確定的改革原則是，企業(yè)利潤的征稅應(yīng)發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地。一些業(yè)內(nèi)人士指出，中國是“世界工廠”，實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)豐富，外國投資規(guī)模巨大，總體上，G20峰會(huì)的此項(xiàng)稅收共識(shí)對中國有利，對避稅地和低稅率國家不利。根據(jù)G20峰會(huì)共識(shí)，為防止跨境逃避稅，近百個(gè)國家和地區(qū)還將在對等基礎(chǔ)上實(shí)施金融賬戶稅收信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)。

近年來，全球反避稅合作行動(dòng)一浪高過一浪，作為最大的外國直接投資引進(jìn)國，中國也積極參與其中，并早已做出了積極部署。2008年，中國出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》便前瞻性地建立起了反避稅法律框架。同年，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，并陸續(xù)下發(fā)了十幾個(gè)相關(guān)的規(guī)范性文件。2013年8月，中國加入了《多邊稅收征管互助公約》（俗稱“國際反避稅公約”），成為該公約第56個(gè)簽約國，這是中國簽署的第一份國際多邊稅收協(xié)議。

近些年，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還初步構(gòu)建了反避稅防控體系，成功阻止了歐美經(jīng)濟(jì)危機(jī)中外國母公司向中國子公司的損失轉(zhuǎn)移。另外，國家稅務(wù)總局正在研究開發(fā)跨國公司利潤指標(biāo)監(jiān)控體系，全面跟蹤和監(jiān)控在華跨國公司利潤水平變化情況，為保護(hù)中國稅基安全提供技術(shù)保障，并與國際社會(huì)一起努力建立打擊國際避稅的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò).

跨國公司避稅行為影響我國稅收

自1978年我國正式確立了對外開放政策之后，來自世界各地的企業(yè)和資本不斷涌入國門，開展各類生產(chǎn)經(jīng)營以及投資活動(dòng)。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年4月底，我國累計(jì)實(shí)際吸收外資金額達(dá)到1.3萬億美元，位列全球第二。目前，外資企業(yè)占到中國企業(yè)總數(shù)的3%左右，創(chuàng)造的進(jìn)出口規(guī)模則超過了50%。然而三十多年來，雖然外資企業(yè)在參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面作出了不小的貢獻(xiàn)，已成為推動(dòng)我國GDP、出口以及就業(yè)增長的重要力量，但在納稅方面的表現(xiàn)卻差強(qiáng)人意。

據(jù)新華社報(bào)道稱，某M公司是一家全球知名企業(yè)，總部設(shè)在美國，1995年在北京設(shè)立了獨(dú)資子公司，注冊資本達(dá)2000萬美元。但企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，除個(gè)別年度微利外，該中國子公司自設(shè)立以來一直處于虧損狀態(tài)，其中2006～2012年累計(jì)虧損達(dá)20多億元。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該公司累計(jì)虧損巨大，并不是因?yàn)楫a(chǎn)品的市場銷售量差，而是因?yàn)槔麧櫟囊话胍陨隙家Ц督o美國母公司，作為提供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營費(fèi)用。

經(jīng)過我國稅務(wù)部門的努力，M公司的中國子公司最終補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元，并在其后每年為中國貢獻(xiàn)稅收1億多元。此案件因數(shù)額及影響巨大，被稱為“中國反避稅第一大案”。該報(bào)道一經(jīng)披露，多家國內(nèi)外媒體紛紛指出，“M公司”即為大名鼎鼎的國際軟件巨頭微軟公司。

外資企業(yè)以各種手段非法避稅并非始于微軟（中國），上世紀(jì)九十年代的港澳臺(tái)資企業(yè)一度是避稅乃至逃稅行為的典型戶。新世紀(jì)以來，世界500強(qiáng)公司大規(guī)模進(jìn)入中國，因其經(jīng)營額大，非法避稅金額極為驚人。2005年，中國正式啟動(dòng)針對外資企業(yè)的非法避稅調(diào)查，當(dāng)年補(bǔ)征稅收4.6億元人民幣，到2013年，年補(bǔ)征稅額已達(dá)469億元人民幣。

跨國公司避稅手段多種多樣

實(shí)際上，跨國避稅行為在國際范圍十分普遍。世界經(jīng)合組織（OECD）近年來一直在研究跨國企業(yè)通過稅務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及去低稅收國家開設(shè)分支機(jī)構(gòu)而合法避稅的辦法，而蘋果和谷歌等超級跨國企業(yè)均是個(gè)中高手。

普華永道中國稅收政策服務(wù)組合伙人梅杞成說，與眾所熟知的偷漏稅等違法手段相比，避稅行為最顯著特征就是利用稅法漏洞或特別優(yōu)惠政策，故意做出與正常商業(yè)經(jīng)營不一致的安排，從而在稅收上獲利。避稅往往采用合法或不直接違法形式，因此識(shí)別相對困難，打擊難度非常大。

據(jù)悉，在華外資企業(yè)最常見的避稅方式是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”，即利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移到國外。比如，一家跨國集團(tuán)在中國設(shè)立工廠，但卻把原料生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售公司設(shè)在有稅收優(yōu)惠的境外國家。中國分公司以高價(jià)采購原料，再低價(jià)出口產(chǎn)品給銷售公司，結(jié)果利潤減少，自然就可以少繳或不繳所得稅。

而一些更隱蔽、更專業(yè)的避稅手段更讓人眼花繚亂，如“資本弱化”，即以股東借款代替資本輸入，從而讓子公司產(chǎn)生更多利息費(fèi)用作稅前扣除，降低稅負(fù)。此外，勞務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格等集團(tuán)內(nèi)部可以控制的定價(jià)，都可以成為利潤轉(zhuǎn)移、規(guī)避稅費(fèi)的渠道。

利用國際避稅港也是常見方式。開曼、維爾京、百慕大群島……這些小小的島國,卻都是全球知名的“避稅天堂”。這些地區(qū)為了吸引外國資本流入、繁榮本地經(jīng)濟(jì)，便確定了一定經(jīng)營范圍，允許境外人士在此投資注冊和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不對其征收或是征收極低的所得稅。

中國反避稅迎來新契機(jī)

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，避稅行為會(huì)導(dǎo)致國家稅收大幅減少，也會(huì)對市場公平競爭環(huán)境造成不利影響，所以加強(qiáng)反避稅意義重大。不過，反避稅與避稅是一場稅務(wù)部門與跨國公司的“貓鼠”博弈。只要各國之間的稅負(fù)有高有低，稅收法律存在不完善之處，就會(huì)引發(fā)企業(yè)避稅行為的出現(xiàn)。因此，反避稅是一項(xiàng)長期的工作。

而且，不可否認(rèn)，我國反避稅工作起步較晚，在法律規(guī)章的操作性、企業(yè)監(jiān)控水平以及執(zhí)法人員素養(yǎng)等方面尚面臨諸多挑戰(zhàn)，反避稅工作全面推進(jìn)存在著不小的難度?？傮w而言，中國反避稅監(jiān)管能力尚處于“初級階段”。

“最缺的還是人才。”一名稅務(wù)工作者表示，反避稅要求工作人員具備很強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，然而相較企業(yè)的優(yōu)厚待遇，政府機(jī)構(gòu)的條件很難留住人才，一些技術(shù)骨干剛剛培養(yǎng)出來，就被中介挖走了。據(jù)悉，有某地國稅局反避稅處處長跳槽到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，為跨國企業(yè)做避稅方面的咨詢。

專家還表示，雖然國內(nèi)反避稅制度越來越完善，但在細(xì)節(jié)方面仍有推進(jìn)難度。比如對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的界定方面，什么樣的價(jià)格水平才算合理，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)進(jìn)行溝通、談判，這仍會(huì)給企業(yè)一定的避稅空間。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還必須暢通稅收信息情報(bào)渠道，只有這樣，才能有效遏制避稅行為，堵住稅源流失。

國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，我國的反避稅調(diào)查并非只針對來中國投資的外國企業(yè)，稅務(wù)部門也在不斷加強(qiáng)中國企業(yè)向海外轉(zhuǎn)移利潤的調(diào)查。而隨著中國全面加入國際反避稅大行動(dòng)，我國反避稅工作正迎來新的發(fā)展契機(jī)。