“合理避稅”：欲說還休

　　日前，廣州市首例“境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資”反避稅案宣告終結(jié)。廣州市國家稅務(wù)局對外公布，該局對某大型跨國企業(yè)涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資問題依法進行了調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，應(yīng)補企業(yè)所得稅8149萬元。這是迄今為止廣州市反避稅調(diào)整單個案件補繳稅額最大的案例。

　　廣州市國稅局稱，此次對外商投資企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金的行為進行的反避稅調(diào)整，涉及企業(yè)使用“成本或費用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇，拓寬了反避稅調(diào)整的范疇， 是一項有意義的新嘗試。而以往開展的反避稅大多都集中在對“跨境避稅”范疇上的調(diào)整，側(cè)重在對外資企業(yè)通過原材料購進和產(chǎn)品銷售定價方面避稅問題的調(diào)整。

　　一紙公文使“合理避稅”問題再次成為公眾關(guān)注的焦點。什么是“合理避稅”？“合理避稅”合法否？“反避稅”又是怎樣一個手段？對此，記者采訪了幾位相關(guān)人士。

　　合理不一定合法

　　哲學(xué)上有一句話：“存在的就是合理的”。

　　而“合理避稅”這種說法在稅收法律上并沒有明確的定義。即使對稅務(wù)部門來說，他們也不認(rèn)為避稅是合理的。

　　那么對“合理避稅”這個詞我們應(yīng)該怎樣來理解呢？廣州羊城會計師事務(wù)所的副總經(jīng)理吳震宇認(rèn)為：“從會計師事務(wù)所中介的角度來看，廣義的避稅有兩個含義：一個是節(jié)稅的含義，也就是通過稅務(wù)籌劃，在合法前提下提供的幾個納稅方案中，選擇一個稅負(fù)成本最低的方案；二是走‘灰色’地帶，即在稅法條文中沒有明確規(guī)定可以做或者不可以做的前提下做了。說到底，避稅其實就是鉆稅法的空子。”

　　“避稅和逃稅是不一樣的。逃稅，本身就是違法的行為。”吳震宇告訴記者：“逃稅有兩種情況，一個通常是指逃避稅收的程序法，也就是稅收征管法，即鉆稅務(wù)局征管力度所達(dá)不到的，尚無辦法管理的空子；二是從逃稅的角度來看，現(xiàn)行征管法中沒有逃稅這種講法，只有偷稅漏稅的說法，由于逃稅是從以前的條例中沿用下來，所以對稅務(wù)局來說也好，對會計師事務(wù)所來說也好，通常認(rèn)為逃稅和偷稅的概念比較接近，大家就會采取某種手段來規(guī)避它?！?/p>

　　針對上述廣州進行的反避稅調(diào)整案，廣州市國稅局有關(guān)人員特意強調(diào)，稅務(wù)部門對該企業(yè)做出的是稅收“調(diào)整”，而非偷稅查處，該筆稅款也已于近日全部上繳入庫。

　　“合理避稅”到底有多大的空間？

　　據(jù)悉，我國已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面平均達(dá) 60％左右，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補前年度的虧損。因此，據(jù)抽樣估算，我國每年要少征外企所得稅約300億元。

　　又有報道說，一些專家認(rèn)為，不少“避稅”行為本身屬于違法“逃稅”，并且，由于個人所得稅、營業(yè)稅等方面的稅收沒有計算在內(nèi)，所以跨國公司的逃漏稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。

　　對于這個“300億元”，吳震宇有自己的理解：“我們從本質(zhì)上需要了解300億元是規(guī)避了稅收程序法還是實體法。如果是規(guī)避了稅收程序法，那就不叫合理避稅，叫‘偷稅’，因為程序法也叫征管法，它是利用了征管力度達(dá)不到的空間或者地域范圍。如果規(guī)避了實體法，那就是避稅，也就是鉆稅法的空子?！?/p>

　　“現(xiàn)在的關(guān)鍵問題是，稅負(fù)不合理，該降的降不下來，該合并未合并。前一段時間，俄羅斯的個人所得稅稅率比較高，有很多偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生，普金進行了稅改，降低了稅負(fù)，結(jié)果降低后所收得的個人所得稅比原來高稅率情況下的個人所得稅款還要多，所以說稅負(fù)要合理，公民就會遵守法規(guī)。我們的個人所得稅，經(jīng)過20多年的運作，還是沒有跟上形勢的發(fā)展。所以對于這個300億元的損失，一是要加強執(zhí)法力度；二是要從稅負(fù)合理的角度來考慮，建立高質(zhì)量的稅收法律體系。”

　　有關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，避稅除了嚴(yán)重侵蝕了我國稅收收入，擾亂經(jīng)濟秩序外，還對外匯收支平衡產(chǎn)生消極影響，造成企業(yè)間的不公平競爭。另外，由于轉(zhuǎn)移利潤造成外商到中國投資要虧損的假象，影響了不明真相的外商來華投資的積極性，不利于吸收外資。由此來看，“合理避稅”未必是真正的合理。

　　反避稅路漫漫

　　正所謂“道高一尺，魔高一丈”。

　　針對“避稅”這種情況，稅務(wù)部門雖然并不認(rèn)為是違法的，但是它違反了稅法的立法精神。國際一知名人士曾說過，一個人沒有義務(wù)多交一分稅，也沒有權(quán)利少交一分稅。稅法是一個線，以這個線為標(biāo)準(zhǔn)。所以反避稅的政策就應(yīng)運而生了。

　　我國制定有關(guān)反避稅的法律規(guī)定已有十多年。據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)人士介紹，我國從1986年開始就開展了對避稅問題的調(diào)查研究工作，目前已制定了相當(dāng)數(shù)量的反避稅法律法規(guī)。1991年實施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中明確了轉(zhuǎn)讓定價稅制及調(diào)整方法， 1993年實施的原《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及2001 年新《稅收征管法》，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收處理均做了明確規(guī)定。1992年，我國制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，1998年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，2002年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》等。這樣看來，我國已初步形成了法律法規(guī)、管理制度和操作程序三大體系，使反避稅工作特別是轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作有法可依。另外，中央和國家稅務(wù)總局正在加強針對跨國公司的相關(guān)反避稅工作，國家相關(guān)部門已與70多個國家簽訂了包括情報交換在內(nèi)的反避稅協(xié)議。

　　目前，我國除甘肅、寧夏、青海、西藏等少數(shù)省、自治區(qū)尚未開展具體的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整外，其他省市均建立了專門的反避稅機構(gòu)或設(shè)立了專職人員，沿海省市由于涉及跨境避稅較多，反避稅工作目前開展力度較大。

　　但是，我們應(yīng)該看到，國家監(jiān)管是一個方面，納稅人本身真正的自律更重要。

　　近幾年，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識在不斷地提高，無論是外資企業(yè)，還是內(nèi)資企業(yè)，都越來越意識到納稅的重要性。這主要表現(xiàn)在兩個方面，一是注重稅務(wù)風(fēng)險，二是注重怎樣去節(jié)稅。

　　會計師事務(wù)所作為中介，其業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃就為企業(yè)提供了這方面的咨詢服務(wù)。但是企業(yè)要意識到“稅收籌劃并不能另行創(chuàng)作價值，只是一種企業(yè)經(jīng)營管理中的節(jié)支活動；不能單純以少納稅來作為籌劃的唯一目的，少交稅不是關(guān)鍵，真正成功的稅收籌劃，應(yīng)是在同等條件下獲得最大的稅后利益?！睂幉ㄖ腥鸲悇?wù)師事務(wù)所的主任李忠爾語。

　　那么會計師事務(wù)所在幫助企業(yè)“合理避稅”上是怎么樣做的呢？

　　“從服務(wù)咨詢角度來說，一是避免我們的客戶，也就是納稅人，存在這種風(fēng)險。如果幫企業(yè)提供稅務(wù)籌劃不合理不能法律化，不但企業(yè)經(jīng)濟上受損失，而且會使企業(yè)從一個負(fù)面提高知名度。再就是對我們中介機構(gòu)來說，我們也不希望從負(fù)面提高知名度，因為信譽很重要?！?/p>

　　吳震宇還指出：“實際上，在提供稅收服務(wù)上，我們也是比較嚴(yán)格地去考慮，一是一定要合法，因為任何稅收籌劃如果不合法，最終還是會被查處的。稅收籌劃的前提就是合法，所以我們主要是在提供多個稅收籌劃的方案中，通過稅收籌劃降低稅負(fù)成本。對稅收籌劃來說，一些大型的偷稅漏稅的案件，目前還沒有追溯期時間的限制；二是在政策法規(guī)沒有明確的前提下，我們采用‘擦邊球’，但是這種情況也要經(jīng)過多方論證；三就是確確實實地幫企業(yè)解決困難，給企業(yè)管理方面做一些診斷，使企業(yè)不斷地加強財務(wù)管理?！?/p>

　　由此可見，雖然我國制定了相關(guān)的法律加大了反避稅力度，但是我們的法律法規(guī)還有許多不規(guī)范的地方，稅法的質(zhì)量還有待提高和完善。

　　中煜華稅務(wù)師事務(wù)所主任黃遠(yuǎn)稅務(wù)師告訴記者：“避稅是利用法律漏洞來搏弈，屬非專利技術(shù)，所以一般不出書，即使出書也是一些泛泛之談或過時案例，因為國家一旦掌握便出臺相應(yīng)條文反避稅。更何況水平差的書如果偷稅手段明顯，會嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)?！?/p>

　　這從一定程度上也反映了我們國家反避稅工作的艱巨性，對此，黃遠(yuǎn)建議：“如果人人關(guān)心籌劃反而是好事，說明人們守法意識加強了。所以應(yīng)分三步走：一、條件不成熟時先加大征管力度，把偷的稅先收上來，加強人們的法制意識，吸引外資；二、用收上來的稅作為經(jīng)濟基礎(chǔ)為反避稅創(chuàng)造條件，加快金稅工程，加強國際交流；三、等條件成熟再大力開展反避稅?！?/p>