出口商品納稅籌劃方法——出口商品退(免)稅的基本規(guī)定(1)

  出口貨物退(免)稅是退還出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、加工、銷售環(huán)節(jié)已交納的增值稅、消費(fèi)稅或免征出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、加工、銷售環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。增值稅、消費(fèi)稅是出口貨物退(免)稅的稅種,其他對(duì)出口貨物征收的稅種(費(fèi)用)甚至包括以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等都不屬于出口貨物退(免)稅的范圍(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào))。

  一、出口商品退(免)稅的范圍

  ●出口商品退(免)稅的貨物范圍

  (一)出口商品退(免)稅的貨物必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件:

  1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào))。

  2.必須報(bào)關(guān)離境,從保稅區(qū)外進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)的貨物及生產(chǎn)企業(yè)將用進(jìn)口料件加工的貨物報(bào)關(guān)(但不離境),銷售給承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物,即所謂的“轉(zhuǎn)廠貿(mào)易”貨物不能辦理退稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1992]146號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]239號(hào)、財(cái)稅字[1995]92號(hào))。

  3.必須在財(cái)務(wù)上做出口銷售,即必須已作了出口銷售賬(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào))。

  (二)下列貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅:

  1.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外承包項(xiàng)目的貨物;

  2.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;

  3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào));

  4.利用國(guó)際金融組織(僅限于國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行包括國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開(kāi)發(fā)銀行)或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料。1995年1月1日起,中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料不再給予退稅;1998年1月1日起,中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品又恢復(fù)退稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]65號(hào));

  5.企業(yè)在國(guó)外投資而在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外的貨物(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào))。

 ?。ㄈ┏?jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外,下列出口貨物不予免稅或退稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)):

  1.原油;

  2.援外出口貨物;

  3.國(guó)家禁止出口的貨物;包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;

  4.糖。

  1998年8月1日起,出口糖恢復(fù)退稅(國(guó)稅發(fā)[1998]118號(hào))。

 ?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后,不論是內(nèi)銷或出口均不得作扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口量較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素,特準(zhǔn)予以扣除或退稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)):

  抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

 ?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費(fèi)稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)):

  1.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物;

  2.避孕藥品和用具、古舊圖書(shū);

  3.卷煙;

  4.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物;

  5.國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅;

  6.銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的出口貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

 ?。?995年1月1日起出口的柴油;1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙,不辦理退稅(財(cái)稅字[1995]72號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]117號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1997]164號(hào))。

 ?。ㄆ撸┚哂邢铝星闆r之一的貨物,自1996年4月1日起不辦理退稅(財(cái)稅字[1997]14號(hào)):

  1.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、經(jīng)營(yíng)單位名稱、以及稅收(出口貨物專用)繳款書(shū)、出口貨物分割單、購(gòu)貨企業(yè)名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物,委托外貿(mào)企業(yè)(包括經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司)代理出口貨物除外;

  2.企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物;

  3.出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開(kāi)、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。

 ?。ò耍﹪?guó)內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè),外商投資企業(yè)又以來(lái)料加工、進(jìn)料加工報(bào)關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物,不予退稅(財(cái)稅字[1995]92號(hào))。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè),相互之間的間接出口(轉(zhuǎn)廠貿(mào)易)免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅(國(guó)稅函[1998]432號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]12號(hào))。

  (九)1995年7月1日前,保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,可持國(guó)家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日以后,對(duì)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退稅(財(cái)稅字[1995]92號(hào)、國(guó)稅函[1997]379號(hào)、財(cái)稅字[1998]116號(hào))。

 ?。ㄊ┥a(chǎn)企業(yè)委托代理出口的非自產(chǎn)貨物取得的銷售收入,應(yīng)按規(guī)定征稅,而且辦理免稅或退稅,但外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外(財(cái)稅字[1997]14號(hào));對(duì)外商投資企業(yè)(國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)除外)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批猴收購(gòu)貨物出口的,實(shí)行免稅,退稅(國(guó)稅發(fā)[1996]123號(hào))。

 ?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購(gòu)齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯產(chǎn)品,不論是直接收購(gòu)還是國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)收購(gòu),出口后一律不予退稅(國(guó)稅發(fā)[1995]384號(hào))。1998年12月14日,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,對(duì)出口齊魯、揚(yáng)子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產(chǎn)的產(chǎn)品,可辦理出口退稅(國(guó)稅發(fā)[1998]763號(hào))。

 ?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào));自1995年7月1日起,除國(guó)家規(guī)定不予退稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品外,對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品,一律免征消費(fèi)稅,對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行先征后退的辦法(財(cái)稅字[1997]14號(hào))。

 ?。ㄊ﹪?guó)家規(guī)定,非《出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的出口企業(yè)名單》指定的企業(yè)出口名單的貨物,不予退稅。自1996年1月1日起,其中機(jī)械手表(包括機(jī)芯)、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產(chǎn)品非指定的經(jīng)營(yíng)單位出口也可辦理出口退稅,而該表“產(chǎn)品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)、財(cái)稅字[1997]14號(hào))。

 ?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)的卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅。

  其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅,出口后一律不退稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào))。

  1998年8月31日,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)(以上均不包括其上屬海關(guān))直接關(guān)出口,不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。否則,一律不得免稅,實(shí)行補(bǔ)稅(國(guó)稅發(fā)[1998]123號(hào))。

 ?。ㄊ澹┳?997年1月1日起,除另有規(guī)定外,有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的貨物,一律免征增值稅(財(cái)稅字[1995]92號(hào)、財(cái)稅字[1997]50號(hào));有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物,不得開(kāi)具專用稅票和辦理退稅(國(guó)稅函[1996]627號(hào))。

 ?。ㄊ?duì)于實(shí)行許可證和配額管理的少數(shù)出口貨物,如總公司證明確屬其子公司,并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門(mén)嚴(yán)格審核屬實(shí)的,可視同代理出口貨物,予以開(kāi)具“代理出口貨物證明”交由子公司向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅(國(guó)稅函[1997]379號(hào))。

  (十七)1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)來(lái)料加工或進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物在1998年12月31日以前(后改為2000年底以前國(guó)稅發(fā)[1999]12號(hào))免稅,其進(jìn)料加工復(fù)議出口的貨物自1999年1月1日(后改為2001年1月1日以前國(guó)稅發(fā)[1999]12號(hào))起,實(shí)行免退或先征后退稅收管理辦法,1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式,加工或委托加工后出口的貨物先征后退或免抵退稅收管理辦法(國(guó)稅發(fā)[1994]123號(hào)、國(guó)稅函[1998]423號(hào))。

 ?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定:

  1.出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物,按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。

  計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價(jià)×規(guī)定稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

  2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后,其出口的貨物在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)未提供各項(xiàng)法定的退(免)稅憑證的,必須就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;實(shí)行免抵退管理辦法的國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退(免)稅憑證的,也應(yīng)就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(國(guó)稅函[1997]538號(hào)、國(guó)稅函[1998]36號(hào))。

  3.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額,如購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的,一律記入出口銷售賬,內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣(財(cái)稅字[1995]92號(hào))。

  ●出口商品退(免)稅的企業(yè)范圍

  辦理出口貨物退(免)稅的企業(yè)一般是貨物報(bào)關(guān)出口的企業(yè)。但委托出口的貨物,自1995年7月1日起,一律由委托方辦理退稅(財(cái)稅字[1995]92號(hào))。

  除國(guó)家規(guī)定不予退(免)稅的貨物外,下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退(免)稅(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)、財(cái)稅字[1994]058號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]012號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]160號(hào)、財(cái)稅字[1995]92號(hào)、財(cái)稅字[1998]119號(hào)):

  1.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè);

  2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物;

  3.無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產(chǎn)貨物;

  4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營(yíng)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品;1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物能單獨(dú)核算的;1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后(后改為2001年1月1日后,國(guó)稅發(fā)[1999]12號(hào))出口的自產(chǎn)貨物。

  5.自1998年8月1日起,國(guó)家指定的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿(mào)部核定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)自營(yíng)出口的國(guó)產(chǎn)貨物,但其分店、分公司、分部出口的貨物,不予辦理退稅(財(cái)稅字[1998]119號(hào))。

  6.國(guó)家指定的具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的連鎖企業(yè)總店(總公司或總部)收購(gòu)?fù)饨?jīng)貿(mào)部等部門(mén)核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的貨物,但其分店(分公司、分部)出口的貨物不辦理退稅(國(guó)稅函[1998]102號(hào))。國(guó)家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下:

  20家商業(yè)合資企業(yè)名單

  1)上海第一八佰伴有限公司;

  2)上海華潤(rùn)有限公司;

  3)上海佳世客有限公司;

  4)北京燕莎友誼商城有限公司;

  5)廣東華聯(lián)百老匯商貿(mào)有限公司;

  6)天津華聯(lián)商廈有限公司;

  7)北京新東安有限公司;

  8)大連國(guó)際商貿(mào)大廈有限公司;

  9)青島第一百盛有限公司;

  10)汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)金銀島貿(mào)易有限公司;

  11)上海東方商廈有限公司;

  12)青島佳世客有限公司;

  13)武漢來(lái)來(lái)百貨有限公司;

  14)深圳沃爾瑪易初有限公司;

  15)中土萬(wàn)客隆有限公司(包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直接連鎖店);

  16)華越洋華堂有限公司(包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直屬連鎖店);

  17)廣州正佳商業(yè)公司;

  18)鄭州丹尼斯購(gòu)物中心;

  19)廈門(mén)SM商業(yè)有限公司;

  7.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)出口的貨物可辦理退稅;但對(duì)其收購(gòu)的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門(mén)核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍的系統(tǒng)外出口貨物,不得辦理退稅(國(guó)稅函[1996]627號(hào))。
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