工業(yè)企業(yè)所能享受的增值稅稅收優(yōu)惠
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)在增值稅方面能享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括如下幾個方面：
一、免稅
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)可以免征增值稅的項(xiàng)目主要有：
1.避孕藥品和用具免征增值稅。
2.專供殘疾人員使用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、背椎側(cè)彎矯型器）免征增值稅。
3.按照財(cái)稅［2000］121號文件規(guī)定，部分飼料免征增值稅。飼料指用于動物飼料產(chǎn)品或其加工品。免稅飼料包括：
?。?）單一大宗飼料，指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品，其范圍僅限于糠麩、酒糟、油餅、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。
?。?）混合飼料，指由兩種以上的單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。
?。?）配合飼料，指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象、飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。
（4）復(fù)合預(yù)混料，指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)難要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種以上）、維生素（8種以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。
?。?）濃縮飼料，指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配置的均勻混合物。
用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于飼料征稅范圍。
飼料生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)憑省級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù).
4.按照財(cái)稅［2001］113號文件規(guī)定，為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，下列貨物免征增值稅：
?。?）農(nóng)膜。
?。?）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。
（3）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、節(jié)嘧磺隆、草除靈、吡蟲琳、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉毒、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。
?。?）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
5.按照（94）財(cái)稅字第011號文件規(guī)定，軍隊(duì)系統(tǒng)各單位為部隊(duì)生產(chǎn)的武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊(duì)裝備（指人被裝、軍械裝備、馬裝具）免征增值稅；
軍需工廠、物資供銷單位生產(chǎn)、調(diào)撥給公安系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的民警服裝，免征增值稅；軍需工廠之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其零件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊(duì)裝備的業(yè)務(wù)收入，免征增值稅。
軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按照軍品作價銷售給軍隊(duì)、人民武裝警察部隊(duì)和軍事工廠的軍品，免征增值稅；軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備，免征增值稅；軍事工廠之間為了生產(chǎn)軍品而互相提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、工具、模具、量具等免征增值稅；一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的軍品，只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡，一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準(zhǔn)進(jìn)口的專用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)各單位出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅。
6.按照（94）財(cái)稅字第060號和財(cái)稅［2001］71號文件規(guī)定，在2005年底以前對國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶（指以黑荼、江茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀、專用銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶等）免征增值稅。
7.按照財(cái)稅［2001］88號文件規(guī)定，在2005年底以前，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠銷售的電影拷貝收入免征增值稅。
8.按照財(cái)稅［2001］97號文件規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。
9.按照財(cái)稅［2000］92號文件規(guī)定，校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免征增值稅。
此外，為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院規(guī)定，對符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除國發(fā)［1997］37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對于符合上述規(guī)定的項(xiàng)目所需進(jìn)口自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及數(shù)量合理的配套件、備件（包括隨設(shè)備進(jìn)口的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，但不包括進(jìn)口建筑材料、生產(chǎn)性原材料、消耗性物品和國家規(guī)定照章征稅的20種商品等以及單獨(dú)進(jìn)口配套件及備件等），也免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對于以上投資項(xiàng)目，審批機(jī)構(gòu)在批復(fù)可行性研究報告時，按照統(tǒng)一格式出具《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書》。項(xiàng)目單位憑確認(rèn)書，到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)，加工貿(mào)易單位進(jìn)口外商提供的不作價設(shè)備憑批準(zhǔn)的加工貿(mào)易合同到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。
財(cái)稅字［1999］273號文件規(guī)定，對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對企業(yè)引進(jìn)屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)（指進(jìn)口貨物的納稅人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用），免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)行稅法還規(guī)定：
（1）對1996年3月31日以前按國家規(guī)定程序批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，可按原批準(zhǔn)的減免稅設(shè)備范圍，免征進(jìn)口進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)；
（2）對1996年4月1日至1997年12月31日按國家規(guī)定程序批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，也可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)。
除此之外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定對部分進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體包括：
?。?）按照現(xiàn)行規(guī)定，對經(jīng)國家批準(zhǔn)進(jìn)口的金精礦砂，暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）按照規(guī)定，對于國家計(jì)劃內(nèi)安排進(jìn)口農(nóng)藥成藥（我國禁止和嚴(yán)格限制使用的農(nóng)藥品種除外，詳見附件1）和農(nóng)藥原藥，進(jìn)口單位憑國家經(jīng)貿(mào)委授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《重要工業(yè)產(chǎn)品進(jìn)口登記證明》及對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《進(jìn)口許可證》到海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。海關(guān)在核準(zhǔn)兩證所注明進(jìn)口數(shù)量一致的情況下予以免稅放行，具體免稅農(nóng)藥品種由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局每年發(fā)文公布。
?。?）按照財(cái)稅［2001］30號和財(cái)稅［2001］82號文件規(guī)定，進(jìn)口飼料產(chǎn)品（不包括豆粕產(chǎn)品，豆粕產(chǎn)品按13％征收增值稅）免征增值稅。
（4）對于國家林業(yè)局經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口的種用野生動植物、種子（苗）免征進(jìn)口稅收。
（5）按照財(cái)稅［2001］130號和財(cái)稅［2001］131號文件規(guī)定，在2005年底以前，對進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和非盈利性種用野生動植物種源（以下簡稱種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
按照規(guī)定，納稅人兼營免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。
對于生產(chǎn)的所有產(chǎn)品全部免征增值稅的企業(yè)，也應(yīng)按規(guī)定在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報，但不必繳納稅款。對于部分產(chǎn)品免征增值稅的，除了平時對于免征增值稅的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算外，在納稅申報時對于免征增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)在納稅申報表中專門予以反映。
二、先征后退
1.按照財(cái)稅［2000］25號文件規(guī)定，在2010年底以前，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品（指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)如軟盤、硬盤、光盤等），按法定17％的稅率征收增值稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退。對隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；如果未分別核算或核算不清的，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。
2.按照財(cái)稅字［1995］003號和財(cái)稅［2001］72號文件規(guī)定，在2005年底以前，對于國有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品見下表，由稅務(wù)部門實(shí)行即征即退辦法。這里所說的“三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。
這里所說的“次小薪材”包括：次加工材（指材質(zhì)低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZB B68009-89標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZB B68003-86標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）；小徑材（指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。生產(chǎn)上述產(chǎn)品綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)核算該綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得適用即征即退政策。
實(shí)行增值稅即征即退的綜合利用產(chǎn)品目錄
序號 產(chǎn)品名稱 序 號 產(chǎn)品名稱
1 木竹纖維板 12 活性炭
2 木竹刨花板 13 栲膠
3 細(xì)木工板 14 長度在2米（不含2米）以下的板方材（僅
4 木竹片 指從造材截頭及板皮中加工的板方材）
5 地板塊 木，竹珠，竹芽簽，小膠合板，灰條子
6 木旋制品 15 雜件，木竹皮、葉、根、鋸末及其綜合利用
7 水解酒精 產(chǎn)品（草酸、鋸末、炭棒等），冰棍和雪糕
8 糠醛 棒，雪糕勺，竹碎料板，壓刮板
9 飼料酵母
10 針葉飼料
11 木炭
3.按照財(cái)稅字［1998］103號文件和財(cái)稅字［2001］81號文件規(guī)定，在2003年12月31日前，對于拆船協(xié)會核定的拆船企業(yè)進(jìn)口廢船，進(jìn)口關(guān)稅照征，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅予以先征后返照顧。享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)名單，由財(cái)政部會同中國拆船協(xié)會擬定，每年公布一次。
4.按照財(cái)稅［2001］113號文件規(guī)定，在2001年、2002兩年內(nèi)對生產(chǎn)銷售的尿素實(shí)行先征后退政策，2001年對征收的稅款全額退還，2002年退還50％。
5.按照財(cái)稅［2001］132號文件規(guī)定，自2001年1月1日至2002年12月31日，對于指定的144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還70％的辦法，返還的稅款專項(xiàng)用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。
三、退稅還貸
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)工字［1998年］024號文件規(guī)定，凡符合下列條件的項(xiàng)目，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審查合格，除寶山鋼鐵集團(tuán)公司及中央煙草、郵電企業(yè)外，均可申請執(zhí)行以稅還貸政策，即退還部分增值稅用于償還外匯借款項(xiàng)目的本息。
1.外匯借款項(xiàng)目必須符合財(cái)政部《關(guān)于用產(chǎn)品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問題通知》［財(cái)稅字（86）273號］文件規(guī)定。
2.必要是繳納增值稅和消費(fèi)稅的外匯借款項(xiàng)目。
3.必須是在1994年12月31日以前簽訂外匯借款合同的項(xiàng)目。
4.必須將當(dāng)年應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅及時足額地入庫；有陳欠稅款的企業(yè)，必須制定以稅還貸期間分年度補(bǔ)稅計(jì)劃，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按計(jì)劃的時間和補(bǔ)稅額及時足額補(bǔ)繳。
5.以稅還貸須用外匯借款項(xiàng)目新增稅款歸還。
6.以稅還貸政策僅限于工業(yè)企業(yè)，符合以稅還貸條件但外匯借款項(xiàng)目已經(jīng)以投資、入股形式投入中外合資（合作）企業(yè)或者項(xiàng)目所在企業(yè)已經(jīng)改為股份上市公司的，不再享受以稅還貸政策。
7.已破產(chǎn)企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目不再享受以稅還貸政策，被兼并企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目并入兼并企業(yè)，由兼并企業(yè)提出以稅還貸申請。
8.符合以稅還貸條件的項(xiàng)目必須按合同規(guī)定的資金來源共同歸還借款，配套還貸資金不落實(shí)的，原則上不實(shí)行以稅還貸政策。
凡符合上述條件的項(xiàng)目，當(dāng)年的以稅還貸金額原則上按企業(yè)外匯借款項(xiàng)目借款合同規(guī)定的，當(dāng)年經(jīng)還外債本息總額（按當(dāng)年1月1日國家公布的外匯牌價折算人民幣）的12％確定。在歸還借款期間，在按規(guī)定用外匯借款形成的固定資產(chǎn)所提折舊，財(cái)務(wù)費(fèi)用（外匯借款當(dāng)年付的利息及當(dāng)年應(yīng)攤銷的匯兌損益）、外匯借款項(xiàng)目形成的稅后利潤及借款時規(guī)定的其他還貸資金進(jìn)行還款仍不能滿足當(dāng)年應(yīng)還款計(jì)劃時，可申請享受以稅還貸政策；若上述資金已能滿足當(dāng)年還款計(jì)劃時，不再享受以稅還貸政策。
凡是符合以稅還貸條件的企業(yè)，應(yīng)向其主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，逐級上報至省級財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，經(jīng)審核同意后，上報財(cái)政部、稅務(wù)總局，財(cái)政部、稅務(wù)總局審查同意后按年下達(dá)享受以稅還貸企業(yè)名單及退稅還貸限額。凡被列入名單的外匯借款企業(yè)，在當(dāng)年10月底以前向所在地財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、專員辦提出退稅還貸申請表，經(jīng)審查后，由省級專員辦具體辦理退稅手續(xù)。
上述實(shí)行增值稅先征后退的企業(yè)，應(yīng)按照稅法的規(guī)定先繳納增值稅。納稅后，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠員機(jī)構(gòu)提出申請，無中企駐廠員機(jī)構(gòu)的向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門提出申請，并附原始納稅憑證及復(fù)印件，經(jīng)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)核實(shí)報省級中企駐廠員機(jī)構(gòu)審核后，批復(fù)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)并抄送當(dāng)?shù)貒鴰?；納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級次分別開具“收入退還書”，經(jīng)當(dāng)?shù)貒鴰觳块T復(fù)核，從中央金庫和地方國庫退付，即從中央國庫退75％的增值稅，從地方國庫退25％的增值稅。
對于進(jìn)口商品的退稅，由企業(yè)提供納稅憑證，向納稅所在地海關(guān)提出退稅申請，經(jīng)納稅所在地海關(guān)審核后上報財(cái)政部，經(jīng)財(cái)政部會同有關(guān)部門共同審核確認(rèn)無誤后，批復(fù)有關(guān)海關(guān)和金庫。有關(guān)納稅地海關(guān)根據(jù)財(cái)政部的批復(fù)從當(dāng)?shù)刂醒虢饚焱烁丁?br>
在具體進(jìn)行會計(jì)核算時，在收到退回的增值稅額時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
四、出口貨物退（免）稅
所謂出口免稅是指對于貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅。所謂出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收，按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人。
出口退稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場上的競爭能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵出口手段。我國為鼓勵出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，也實(shí)行出口退稅制度。
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根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的工業(yè)企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：
1.國家外經(jīng)貿(mào)部授予進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
2.工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，即使委托方無出口經(jīng)營權(quán)。
3.在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的工業(yè)企業(yè)；
另外，下列企業(yè)也能享受出口退稅優(yōu)惠政策：
1.對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，視同出口產(chǎn)品，辦理退稅。按照國稅發(fā)［1999］101號文件規(guī)定，中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的范圍以對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部制定的《機(jī)電產(chǎn)品出口商品目錄》為準(zhǔn)。利用外國政俯貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)方式，由國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)辦理退稅。
2.按照財(cái)稅字［1998］53號和國經(jīng)貿(mào)貿(mào)易［1999］144號文件規(guī)定對于國家列名的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于頂替進(jìn)口鋼材生產(chǎn)出口產(chǎn)品的國產(chǎn)鋼材（即以產(chǎn)頂進(jìn)），視同出口，按規(guī)定辦理退稅。
3.按照計(jì)經(jīng)貿(mào)［2000］161號文件規(guī)定，對于中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司向加工出口企業(yè)銷售的以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉，對其進(jìn)項(xiàng)稅額辦理退稅。對于加工出口企業(yè)使用以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉生產(chǎn)并出口的貨物，比照進(jìn)料加工出口貨物稅收管理辦法辦理出口退稅。
4.按照財(cái)稅字［1999］227號文件規(guī)定，對于國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油實(shí)行退稅。但國家無償援助出口的原油不予退稅。
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按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
1.屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；
2.貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；
3.出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）；
4.必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理；
5.退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國家對一些特準(zhǔn)出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
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按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
1.服裝出口退稅率為17％；
2.機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
3.服裝以外的紡織原料及制品［包括：毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等］，除機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
4.煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
5.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
6.除農(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
7.鋼材出口退稅率為15％，但對列名企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”
國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財(cái)稅字［1999］227號文件規(guī)定，對于國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財(cái)稅字［1999］273號文件規(guī)定，對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
按照［2000］外經(jīng)貿(mào)技發(fā)第680號文件規(guī)定，軟件出口企業(yè)對軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，可按征稅率辦出口退稅。
計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，嚴(yán)格按照消費(fèi)稅暫行條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而其退還消費(fèi)稅則接應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。
企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
（四）出口貨物退（免）稅計(jì)算
1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算。
按照規(guī)定，凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。這里所說的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司。具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）也按此辦法執(zhí)行。這里所說的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。
“免、抵、退”辦法中的“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂。
應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的退稅率和出口貨物的離岸價計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的退額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計(jì)算應(yīng)遲稅額：
?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額對于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行抵免、抵、退辦法計(jì)算退稅額為：
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×（征稅稅率－退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
3.出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
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1.出口貨物退（免）稅登記管理
按照國稅發(fā)［1994］031號文件規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記。未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
2.出口企業(yè)分類管理
按照稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，將出口貨物退、免稅實(shí)行按企業(yè)分類管理、簡化退稅申報憑證的辦法。
?。?）將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對本地區(qū)所轄出口企業(yè)進(jìn)行分類管理，依據(jù)其近年來出口退、免稅的實(shí)際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時具備該類企業(yè)的全部條件。
?、貯類企業(yè)：
1）必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；
2）年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上；
3）從未發(fā)生過騙稅問題；
4）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；
5）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、贐類企業(yè)：
1）連續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）；
2）近三年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題；
3）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；
4）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、跜類企業(yè)：
1）近三年來未發(fā)生過騙稅問題；
2）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、蹹類企業(yè)：
近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。
按照國稅發(fā)［2001］83號文件規(guī)定，西部地區(qū)出口企業(yè)（指注冊地在重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西及湖南湘西土家族苗族自治州和湖北省思施土家族苗族自治州的出口企業(yè)）分類有所調(diào)整，具體為：
?、貯類企業(yè)必須同時具備以下條件：
1）必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在半年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。具體行業(yè)和產(chǎn)品出企業(yè)所在地省級國家稅務(wù)局商同級對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)主管部門后，報國家稅務(wù)總局審批。
2）年創(chuàng)匯額2000萬美元以上。
3）從未發(fā)生過騙稅問題。
4）擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
5）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、贐類企業(yè)必須同時具備以下條件：
1）年創(chuàng)匯額1500萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為1000萬美元以上）。
2）近3年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題。
3）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
4）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（2）對各類企業(yè)的退稅管理辦法:
①對A類企業(yè)實(shí)行先預(yù)退稅、后核銷的管理辦法。
A類企業(yè)出口的貨物，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬，按季填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報表》，申報退（免）稅。經(jīng)審核無誤，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此辦理退（免）稅的審核、審批手續(xù)。待該企業(yè)將有關(guān)退稅憑證收集齊全后，再予逐筆復(fù)審（包括憑證審核、電子信息對審）核銷已退（免）稅款。所退（免）稅款在年度終了后，按出口退稅清算的規(guī)定進(jìn)行清算、多退（免）稅款予以補(bǔ)繳入中央庫，少退（免）稅款予以補(bǔ)退。
?、趯類企業(yè)實(shí)行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法。
B類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書申報退（免）稅。其他憑證（即出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等輔助憑證）可不按月附送、但應(yīng)裝訂成冊備查。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核（包括憑證審核、電子信息對審）無誤，即可辦理退（免）稅的審批手續(xù)。
對B類企業(yè)出口貨物的出口收匯核銷單，實(shí)行總量控制、年終清算，如在次年清算結(jié)束時尚未核銷外匯的、除由外經(jīng)貿(mào)主管部門按規(guī)定出具中、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明的出口貨物外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按比例從已退稅款中扣回未核銷外匯部分的稅款。
?、蹖類企業(yè)實(shí)行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法。
C類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，應(yīng)將出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等退稅憑證收集齊全后，方可申報退稅。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核其退稅憑證、電子信息的基礎(chǔ)上審批退稅。
?、軐類企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的退稅申報、審核、審批管理辦法。
D類企業(yè)出口貨物退稅的申報審批。除按C類企業(yè)辦法管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對其退稅申報資料應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，在確定出口貨物的貨款確已直接付給銷貨方且退稅憑證、電子信啟，真實(shí)、齊全、無誤的基礎(chǔ)上審批退稅。
按照國稅發(fā)［2001］83號文件規(guī)定，對于西部地區(qū)和企業(yè)：
?、僭谕硕愔笜?biāo)不足時，對A、B類企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。
?、趯類企業(yè)的退稅單證、電子信息要嚴(yán)格審核和強(qiáng)化對其財(cái)務(wù)核算監(jiān)管力度。
?、蹖類企業(yè)實(shí)行半年退稅一次并報省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門審批。
?、軐ν硕悊巫C真實(shí)和電子信息齊全，核對無誤的出口企業(yè)退稅申報，原則上20個工作日內(nèi)辦理完畢。
?。?）出口企業(yè)類別的確認(rèn)和管理
?、貯類企業(yè)名單由名省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局上報國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局會商外經(jīng)貿(mào)部后審批下達(dá)。B類、C類、D類企業(yè)名單的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會商同級外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）后依據(jù)本地實(shí)行情況自定。如在一個省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)符合本通知條件的B類企業(yè)不足10戶的，可在年出口額3000萬美元以下的企業(yè)中選定，補(bǔ)足10戶。
?、诔隹谄髽I(yè)的分類實(shí)行一年一審制。每年年度退稅清算結(jié)束一個月內(nèi)，各主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依上年出口退（免）稅實(shí)際、對出口企業(yè)的分類重新進(jìn)行調(diào)整。
其中對建議為A類企業(yè)的企業(yè)名單，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局于當(dāng)年6月底前上報國家稅務(wù)總局審批。
③被確定為A類、B類的出口企業(yè)，如有從事騙稅業(yè)務(wù)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，自動喪失A類、B類企業(yè)申報退稅的優(yōu)惠待遇、除立即轉(zhuǎn)為D類企業(yè)管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)還要依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處罰。
?、艹隹谄髽I(yè)一經(jīng)確定為D類企業(yè)，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)定為A類、B類、C類企業(yè)。
3.憑證管理按照國稅發(fā)［1994］031號規(guī)定：
?。?）工業(yè)企業(yè)自營出口時，辦理出口退稅必須提供以下憑證：
①稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。國稅發(fā)［1999］101號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口貨物申報辦理退稅時可不再提供稅收（出口貨物專用）繳款書。
?、诔隹谪浳镤N售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對后予以確認(rèn)。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。
?、凵w有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
④出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
?、僖棕涃Q(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
②對外承包工程出口的貨物；
?、劢?jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物；
?、芷髽I(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
?。?）企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口時，在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：
?、佟按沓隹谪浳镒C明”。“代理出口貨物證明”由受托方即外貿(mào)公司開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制。
?、谏a(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等的增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計(jì)算。
?、燮髽I(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物，應(yīng)于貨物報關(guān)出口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供下列單證及資料：
?、?對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（影印件）；
?、?在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本；
?、?出口貨物的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票；
?、?出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。
?、艹隹谄髽I(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處罰。
?、莩隹谄髽I(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中抵扣。
進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
按照國稅發(fā)［1999］101號文件規(guī)定，對于利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項(xiàng)目經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局上報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。招標(biāo)完畢后，填寫《中標(biāo)證明通知書》并報其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見后直接寄送給中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，中標(biāo)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)才能給中標(biāo)企業(yè)辦理退稅。中標(biāo)企業(yè)銷售申請退稅時，除提供上述規(guī)定的有關(guān)憑證外，還須提供增值稅稅收（出口貨物專用）
繳款書、中標(biāo)企業(yè)銷售機(jī)電設(shè)備的外銷發(fā)票或普通發(fā)票、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶招標(biāo)產(chǎn)品的收貨清單等。
4.辦理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退稅優(yōu)惠政策的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
工業(yè)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退申報表》（以下簡稱申報表），并持出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)，經(jīng)縣級以上（含縣級）征稅機(jī)關(guān)審核無誤并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可先按審核意見對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)，同時將縣級以上征稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。
工業(yè)企業(yè)每季度末應(yīng)將出口及內(nèi)銷貨物等情況匯總填報《申報表》，報經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，逐級審核匯總上報給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由具有出口退稅審批權(quán)的退稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退的審批手續(xù)。同時應(yīng)提供以下憑證資料：
①經(jīng)縣級以上征稅機(jī)關(guān)簽署審核意見的本季度分月《申報表》（第1、2聯(lián)）及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證，屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）；
?、诒炯径热缬欣U稅的，須提供經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書”（復(fù)印件）；
?、蹖儆谶M(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，須報送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》。
主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批，對于辦理免、抵后仍需退稅的，由出口退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定憑《收入退還書》辦理退稅。其他出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后，再報主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
按照財(cái)稅字［1998］53號和國經(jīng)貿(mào)貿(mào)易［1999］144號文件規(guī)定，對于“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材，由國家冶金局負(fù)責(zé)組織列名企業(yè)調(diào)查出口企業(yè)所需鋼材的數(shù)量、品種、規(guī)格及質(zhì)量要求，在此基礎(chǔ)上提出各列名企業(yè)分列的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材計(jì)劃，報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，抄報國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部。國家稅務(wù)總局將核準(zhǔn)后的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材計(jì)劃與國家冶金局聯(lián)合下達(dá)給列名企業(yè)及其所在地國稅局。列名企業(yè)按核準(zhǔn)的數(shù)量和品種與出口企業(yè)簽訂供貨合同，并按用戶要求組織生產(chǎn)。國家冶金局向列名企業(yè)派出監(jiān)管小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督列名企業(yè)按“以產(chǎn)頂進(jìn)”計(jì)劃和供貨合同向出口企業(yè)銷售鋼材。
“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材由列名企業(yè)發(fā)運(yùn)后，監(jiān)管人員根據(jù)貨運(yùn)憑證復(fù)印件和貨物流向開具專用監(jiān)管書，分別送交出口企業(yè)、列名企業(yè)及其所在地國稅局。列名企業(yè)所在地國稅局對銷售給出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材先按規(guī)定征收增值稅，按其不合稅銷售額開具普通發(fā)票，并按規(guī)定實(shí)行“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理辦法。列名企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材在財(cái)務(wù)上作銷售后按月填報“出口貨物退稅申報表”，并持專用監(jiān)管書、稅收（出口貨物專用）繳款書、出口企業(yè)的出口合同（副本）向當(dāng)?shù)貒惥洲k理退稅。列名企業(yè)必須在“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材銷售后三個月內(nèi)將出口企業(yè)所在地國稅局簽發(fā)的監(jiān)管書確認(rèn)證明送交主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)案，逾期不交的，停止辦理其“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材退稅手續(xù)，并追繳已退稅款。
按照國稅發(fā)［1999］20號文件規(guī)定，對于利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金出口貨物的援外企業(yè)，屬外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)按現(xiàn)行外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅辦法管理；屬生產(chǎn)企業(yè)的按現(xiàn)行“先征后退”辦法管理。
5.出口退稅電子化管理
為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，準(zhǔn)確地辦理出口退稅，國家稅務(wù)總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實(shí)施。該辦法規(guī)定凡申請出口退稅企業(yè)必須實(shí)行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計(jì)算機(jī)的方式原則上應(yīng)采取由退稅部門集中錄入方式，若企業(yè)計(jì)算機(jī)錄入能達(dá)到退稅電子化管理要求的，報經(jīng)退稅部門備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計(jì)算方法的要求，裝訂成冊，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應(yīng)的申報退稅數(shù)據(jù)送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負(fù)責(zé)接收申報退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對申報退稅數(shù)據(jù)，須進(jìn)行檢測，發(fā)現(xiàn)壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴(yán)重問題的申報數(shù)據(jù)，不予受理，應(yīng)退回企業(yè)重新申報。
一、免稅
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)可以免征增值稅的項(xiàng)目主要有：
1.避孕藥品和用具免征增值稅。
2.專供殘疾人員使用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、背椎側(cè)彎矯型器）免征增值稅。
3.按照財(cái)稅［2000］121號文件規(guī)定，部分飼料免征增值稅。飼料指用于動物飼料產(chǎn)品或其加工品。免稅飼料包括：
?。?）單一大宗飼料，指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品，其范圍僅限于糠麩、酒糟、油餅、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。
?。?）混合飼料，指由兩種以上的單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。
?。?）配合飼料，指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象、飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。
（4）復(fù)合預(yù)混料，指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)難要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種以上）、維生素（8種以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。
?。?）濃縮飼料，指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配置的均勻混合物。
用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于飼料征稅范圍。
飼料生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)憑省級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù).
4.按照財(cái)稅［2001］113號文件規(guī)定，為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，下列貨物免征增值稅：
?。?）農(nóng)膜。
?。?）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。
（3）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、節(jié)嘧磺隆、草除靈、吡蟲琳、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉毒、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。
?。?）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
5.按照（94）財(cái)稅字第011號文件規(guī)定，軍隊(duì)系統(tǒng)各單位為部隊(duì)生產(chǎn)的武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊(duì)裝備（指人被裝、軍械裝備、馬裝具）免征增值稅；
軍需工廠、物資供銷單位生產(chǎn)、調(diào)撥給公安系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的民警服裝，免征增值稅；軍需工廠之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其零件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊(duì)裝備的業(yè)務(wù)收入，免征增值稅。
軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按照軍品作價銷售給軍隊(duì)、人民武裝警察部隊(duì)和軍事工廠的軍品，免征增值稅；軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備，免征增值稅；軍事工廠之間為了生產(chǎn)軍品而互相提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、工具、模具、量具等免征增值稅；一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的軍品，只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡，一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準(zhǔn)進(jìn)口的專用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)各單位出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅。
6.按照（94）財(cái)稅字第060號和財(cái)稅［2001］71號文件規(guī)定，在2005年底以前對國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶（指以黑荼、江茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀、專用銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶等）免征增值稅。
7.按照財(cái)稅［2001］88號文件規(guī)定，在2005年底以前，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠銷售的電影拷貝收入免征增值稅。
8.按照財(cái)稅［2001］97號文件規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。
9.按照財(cái)稅［2000］92號文件規(guī)定，校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免征增值稅。
此外，為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院規(guī)定，對符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除國發(fā)［1997］37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對于符合上述規(guī)定的項(xiàng)目所需進(jìn)口自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及數(shù)量合理的配套件、備件（包括隨設(shè)備進(jìn)口的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，但不包括進(jìn)口建筑材料、生產(chǎn)性原材料、消耗性物品和國家規(guī)定照章征稅的20種商品等以及單獨(dú)進(jìn)口配套件及備件等），也免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對于以上投資項(xiàng)目，審批機(jī)構(gòu)在批復(fù)可行性研究報告時，按照統(tǒng)一格式出具《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書》。項(xiàng)目單位憑確認(rèn)書，到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)，加工貿(mào)易單位進(jìn)口外商提供的不作價設(shè)備憑批準(zhǔn)的加工貿(mào)易合同到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。
財(cái)稅字［1999］273號文件規(guī)定，對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對企業(yè)引進(jìn)屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)（指進(jìn)口貨物的納稅人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用），免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)行稅法還規(guī)定：
（1）對1996年3月31日以前按國家規(guī)定程序批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，可按原批準(zhǔn)的減免稅設(shè)備范圍，免征進(jìn)口進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)；
（2）對1996年4月1日至1997年12月31日按國家規(guī)定程序批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，也可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)。
除此之外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定對部分進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體包括：
?。?）按照現(xiàn)行規(guī)定，對經(jīng)國家批準(zhǔn)進(jìn)口的金精礦砂，暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）按照規(guī)定，對于國家計(jì)劃內(nèi)安排進(jìn)口農(nóng)藥成藥（我國禁止和嚴(yán)格限制使用的農(nóng)藥品種除外，詳見附件1）和農(nóng)藥原藥，進(jìn)口單位憑國家經(jīng)貿(mào)委授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《重要工業(yè)產(chǎn)品進(jìn)口登記證明》及對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《進(jìn)口許可證》到海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。海關(guān)在核準(zhǔn)兩證所注明進(jìn)口數(shù)量一致的情況下予以免稅放行，具體免稅農(nóng)藥品種由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局每年發(fā)文公布。
?。?）按照財(cái)稅［2001］30號和財(cái)稅［2001］82號文件規(guī)定，進(jìn)口飼料產(chǎn)品（不包括豆粕產(chǎn)品，豆粕產(chǎn)品按13％征收增值稅）免征增值稅。
（4）對于國家林業(yè)局經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口的種用野生動植物、種子（苗）免征進(jìn)口稅收。
（5）按照財(cái)稅［2001］130號和財(cái)稅［2001］131號文件規(guī)定，在2005年底以前，對進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和非盈利性種用野生動植物種源（以下簡稱種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
按照規(guī)定，納稅人兼營免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。
對于生產(chǎn)的所有產(chǎn)品全部免征增值稅的企業(yè)，也應(yīng)按規(guī)定在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報，但不必繳納稅款。對于部分產(chǎn)品免征增值稅的，除了平時對于免征增值稅的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算外，在納稅申報時對于免征增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)在納稅申報表中專門予以反映。
二、先征后退
1.按照財(cái)稅［2000］25號文件規(guī)定，在2010年底以前，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品（指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)如軟盤、硬盤、光盤等），按法定17％的稅率征收增值稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退。對隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；如果未分別核算或核算不清的，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。
2.按照財(cái)稅字［1995］003號和財(cái)稅［2001］72號文件規(guī)定，在2005年底以前，對于國有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品見下表，由稅務(wù)部門實(shí)行即征即退辦法。這里所說的“三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。
這里所說的“次小薪材”包括：次加工材（指材質(zhì)低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZB B68009-89標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZB B68003-86標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）；小徑材（指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。生產(chǎn)上述產(chǎn)品綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)核算該綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得適用即征即退政策。
實(shí)行增值稅即征即退的綜合利用產(chǎn)品目錄
序號 產(chǎn)品名稱 序 號 產(chǎn)品名稱
1 木竹纖維板 12 活性炭
2 木竹刨花板 13 栲膠
3 細(xì)木工板 14 長度在2米（不含2米）以下的板方材（僅
4 木竹片 指從造材截頭及板皮中加工的板方材）
5 地板塊 木，竹珠，竹芽簽，小膠合板，灰條子
6 木旋制品 15 雜件，木竹皮、葉、根、鋸末及其綜合利用
7 水解酒精 產(chǎn)品（草酸、鋸末、炭棒等），冰棍和雪糕
8 糠醛 棒，雪糕勺，竹碎料板，壓刮板
9 飼料酵母
10 針葉飼料
11 木炭
3.按照財(cái)稅字［1998］103號文件和財(cái)稅字［2001］81號文件規(guī)定，在2003年12月31日前，對于拆船協(xié)會核定的拆船企業(yè)進(jìn)口廢船，進(jìn)口關(guān)稅照征，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅予以先征后返照顧。享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)名單，由財(cái)政部會同中國拆船協(xié)會擬定，每年公布一次。
4.按照財(cái)稅［2001］113號文件規(guī)定，在2001年、2002兩年內(nèi)對生產(chǎn)銷售的尿素實(shí)行先征后退政策，2001年對征收的稅款全額退還，2002年退還50％。
5.按照財(cái)稅［2001］132號文件規(guī)定，自2001年1月1日至2002年12月31日，對于指定的144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還70％的辦法，返還的稅款專項(xiàng)用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。
三、退稅還貸
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)工字［1998年］024號文件規(guī)定，凡符合下列條件的項(xiàng)目，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審查合格，除寶山鋼鐵集團(tuán)公司及中央煙草、郵電企業(yè)外，均可申請執(zhí)行以稅還貸政策，即退還部分增值稅用于償還外匯借款項(xiàng)目的本息。
1.外匯借款項(xiàng)目必須符合財(cái)政部《關(guān)于用產(chǎn)品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問題通知》［財(cái)稅字（86）273號］文件規(guī)定。
2.必要是繳納增值稅和消費(fèi)稅的外匯借款項(xiàng)目。
3.必須是在1994年12月31日以前簽訂外匯借款合同的項(xiàng)目。
4.必須將當(dāng)年應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅及時足額地入庫；有陳欠稅款的企業(yè)，必須制定以稅還貸期間分年度補(bǔ)稅計(jì)劃，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按計(jì)劃的時間和補(bǔ)稅額及時足額補(bǔ)繳。
5.以稅還貸須用外匯借款項(xiàng)目新增稅款歸還。
6.以稅還貸政策僅限于工業(yè)企業(yè)，符合以稅還貸條件但外匯借款項(xiàng)目已經(jīng)以投資、入股形式投入中外合資（合作）企業(yè)或者項(xiàng)目所在企業(yè)已經(jīng)改為股份上市公司的，不再享受以稅還貸政策。
7.已破產(chǎn)企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目不再享受以稅還貸政策，被兼并企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目并入兼并企業(yè)，由兼并企業(yè)提出以稅還貸申請。
8.符合以稅還貸條件的項(xiàng)目必須按合同規(guī)定的資金來源共同歸還借款，配套還貸資金不落實(shí)的，原則上不實(shí)行以稅還貸政策。
凡符合上述條件的項(xiàng)目，當(dāng)年的以稅還貸金額原則上按企業(yè)外匯借款項(xiàng)目借款合同規(guī)定的，當(dāng)年經(jīng)還外債本息總額（按當(dāng)年1月1日國家公布的外匯牌價折算人民幣）的12％確定。在歸還借款期間，在按規(guī)定用外匯借款形成的固定資產(chǎn)所提折舊，財(cái)務(wù)費(fèi)用（外匯借款當(dāng)年付的利息及當(dāng)年應(yīng)攤銷的匯兌損益）、外匯借款項(xiàng)目形成的稅后利潤及借款時規(guī)定的其他還貸資金進(jìn)行還款仍不能滿足當(dāng)年應(yīng)還款計(jì)劃時，可申請享受以稅還貸政策；若上述資金已能滿足當(dāng)年還款計(jì)劃時，不再享受以稅還貸政策。
凡是符合以稅還貸條件的企業(yè)，應(yīng)向其主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，逐級上報至省級財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，經(jīng)審核同意后，上報財(cái)政部、稅務(wù)總局，財(cái)政部、稅務(wù)總局審查同意后按年下達(dá)享受以稅還貸企業(yè)名單及退稅還貸限額。凡被列入名單的外匯借款企業(yè)，在當(dāng)年10月底以前向所在地財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、專員辦提出退稅還貸申請表，經(jīng)審查后，由省級專員辦具體辦理退稅手續(xù)。
上述實(shí)行增值稅先征后退的企業(yè)，應(yīng)按照稅法的規(guī)定先繳納增值稅。納稅后，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠員機(jī)構(gòu)提出申請，無中企駐廠員機(jī)構(gòu)的向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門提出申請，并附原始納稅憑證及復(fù)印件，經(jīng)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)核實(shí)報省級中企駐廠員機(jī)構(gòu)審核后，批復(fù)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)并抄送當(dāng)?shù)貒鴰?；納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級次分別開具“收入退還書”，經(jīng)當(dāng)?shù)貒鴰觳块T復(fù)核，從中央金庫和地方國庫退付，即從中央國庫退75％的增值稅，從地方國庫退25％的增值稅。
對于進(jìn)口商品的退稅，由企業(yè)提供納稅憑證，向納稅所在地海關(guān)提出退稅申請，經(jīng)納稅所在地海關(guān)審核后上報財(cái)政部，經(jīng)財(cái)政部會同有關(guān)部門共同審核確認(rèn)無誤后，批復(fù)有關(guān)海關(guān)和金庫。有關(guān)納稅地海關(guān)根據(jù)財(cái)政部的批復(fù)從當(dāng)?shù)刂醒虢饚焱烁丁?br>
在具體進(jìn)行會計(jì)核算時，在收到退回的增值稅額時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
四、出口貨物退（免）稅
所謂出口免稅是指對于貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅。所謂出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收，按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人。
出口退稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場上的競爭能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵出口手段。我國為鼓勵出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，也實(shí)行出口退稅制度。
?。ㄒ唬┏隹谕硕惖倪m用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的工業(yè)企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：
1.國家外經(jīng)貿(mào)部授予進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
2.工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，即使委托方無出口經(jīng)營權(quán)。
3.在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的工業(yè)企業(yè)；
另外，下列企業(yè)也能享受出口退稅優(yōu)惠政策：
1.對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，視同出口產(chǎn)品，辦理退稅。按照國稅發(fā)［1999］101號文件規(guī)定，中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的范圍以對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部制定的《機(jī)電產(chǎn)品出口商品目錄》為準(zhǔn)。利用外國政俯貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)方式，由國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)辦理退稅。
2.按照財(cái)稅字［1998］53號和國經(jīng)貿(mào)貿(mào)易［1999］144號文件規(guī)定對于國家列名的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于頂替進(jìn)口鋼材生產(chǎn)出口產(chǎn)品的國產(chǎn)鋼材（即以產(chǎn)頂進(jìn)），視同出口，按規(guī)定辦理退稅。
3.按照計(jì)經(jīng)貿(mào)［2000］161號文件規(guī)定，對于中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司向加工出口企業(yè)銷售的以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉，對其進(jìn)項(xiàng)稅額辦理退稅。對于加工出口企業(yè)使用以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉生產(chǎn)并出口的貨物，比照進(jìn)料加工出口貨物稅收管理辦法辦理出口退稅。
4.按照財(cái)稅字［1999］227號文件規(guī)定，對于國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油實(shí)行退稅。但國家無償援助出口的原油不予退稅。
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按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
1.屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；
2.貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；
3.出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）；
4.必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理；
5.退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國家對一些特準(zhǔn)出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
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按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
1.服裝出口退稅率為17％；
2.機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
3.服裝以外的紡織原料及制品［包括：毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等］，除機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
4.煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
5.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
6.除農(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
7.鋼材出口退稅率為15％，但對列名企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”
國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財(cái)稅字［1999］227號文件規(guī)定，對于國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財(cái)稅字［1999］273號文件規(guī)定，對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
按照［2000］外經(jīng)貿(mào)技發(fā)第680號文件規(guī)定，軟件出口企業(yè)對軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，可按征稅率辦出口退稅。
計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，嚴(yán)格按照消費(fèi)稅暫行條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而其退還消費(fèi)稅則接應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。
企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
（四）出口貨物退（免）稅計(jì)算
1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算。
按照規(guī)定，凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。這里所說的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司。具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）也按此辦法執(zhí)行。這里所說的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。
“免、抵、退”辦法中的“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂。
應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的退稅率和出口貨物的離岸價計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的退額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計(jì)算應(yīng)遲稅額：
?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額對于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行抵免、抵、退辦法計(jì)算退稅額為：
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×（征稅稅率－退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
3.出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
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1.出口貨物退（免）稅登記管理
按照國稅發(fā)［1994］031號文件規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記。未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
2.出口企業(yè)分類管理
按照稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，將出口貨物退、免稅實(shí)行按企業(yè)分類管理、簡化退稅申報憑證的辦法。
?。?）將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對本地區(qū)所轄出口企業(yè)進(jìn)行分類管理，依據(jù)其近年來出口退、免稅的實(shí)際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時具備該類企業(yè)的全部條件。
?、貯類企業(yè)：
1）必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；
2）年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上；
3）從未發(fā)生過騙稅問題；
4）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；
5）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、贐類企業(yè)：
1）連續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）；
2）近三年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題；
3）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；
4）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、跜類企業(yè)：
1）近三年來未發(fā)生過騙稅問題；
2）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、蹹類企業(yè)：
近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。
按照國稅發(fā)［2001］83號文件規(guī)定，西部地區(qū)出口企業(yè)（指注冊地在重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西及湖南湘西土家族苗族自治州和湖北省思施土家族苗族自治州的出口企業(yè)）分類有所調(diào)整，具體為：
?、貯類企業(yè)必須同時具備以下條件：
1）必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在半年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。具體行業(yè)和產(chǎn)品出企業(yè)所在地省級國家稅務(wù)局商同級對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)主管部門后，報國家稅務(wù)總局審批。
2）年創(chuàng)匯額2000萬美元以上。
3）從未發(fā)生過騙稅問題。
4）擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
5）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?、贐類企業(yè)必須同時具備以下條件：
1）年創(chuàng)匯額1500萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為1000萬美元以上）。
2）近3年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題。
3）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
4）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（2）對各類企業(yè)的退稅管理辦法:
①對A類企業(yè)實(shí)行先預(yù)退稅、后核銷的管理辦法。
A類企業(yè)出口的貨物，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬，按季填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報表》，申報退（免）稅。經(jīng)審核無誤，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此辦理退（免）稅的審核、審批手續(xù)。待該企業(yè)將有關(guān)退稅憑證收集齊全后，再予逐筆復(fù)審（包括憑證審核、電子信息對審）核銷已退（免）稅款。所退（免）稅款在年度終了后，按出口退稅清算的規(guī)定進(jìn)行清算、多退（免）稅款予以補(bǔ)繳入中央庫，少退（免）稅款予以補(bǔ)退。
?、趯類企業(yè)實(shí)行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法。
B類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書申報退（免）稅。其他憑證（即出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等輔助憑證）可不按月附送、但應(yīng)裝訂成冊備查。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核（包括憑證審核、電子信息對審）無誤，即可辦理退（免）稅的審批手續(xù)。
對B類企業(yè)出口貨物的出口收匯核銷單，實(shí)行總量控制、年終清算，如在次年清算結(jié)束時尚未核銷外匯的、除由外經(jīng)貿(mào)主管部門按規(guī)定出具中、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明的出口貨物外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按比例從已退稅款中扣回未核銷外匯部分的稅款。
?、蹖類企業(yè)實(shí)行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法。
C類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，應(yīng)將出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等退稅憑證收集齊全后，方可申報退稅。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核其退稅憑證、電子信息的基礎(chǔ)上審批退稅。
?、軐類企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的退稅申報、審核、審批管理辦法。
D類企業(yè)出口貨物退稅的申報審批。除按C類企業(yè)辦法管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對其退稅申報資料應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，在確定出口貨物的貨款確已直接付給銷貨方且退稅憑證、電子信啟，真實(shí)、齊全、無誤的基礎(chǔ)上審批退稅。
按照國稅發(fā)［2001］83號文件規(guī)定，對于西部地區(qū)和企業(yè)：
?、僭谕硕愔笜?biāo)不足時，對A、B類企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。
?、趯類企業(yè)的退稅單證、電子信息要嚴(yán)格審核和強(qiáng)化對其財(cái)務(wù)核算監(jiān)管力度。
?、蹖類企業(yè)實(shí)行半年退稅一次并報省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門審批。
?、軐ν硕悊巫C真實(shí)和電子信息齊全，核對無誤的出口企業(yè)退稅申報，原則上20個工作日內(nèi)辦理完畢。
?。?）出口企業(yè)類別的確認(rèn)和管理
?、貯類企業(yè)名單由名省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局上報國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局會商外經(jīng)貿(mào)部后審批下達(dá)。B類、C類、D類企業(yè)名單的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會商同級外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）后依據(jù)本地實(shí)行情況自定。如在一個省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)符合本通知條件的B類企業(yè)不足10戶的，可在年出口額3000萬美元以下的企業(yè)中選定，補(bǔ)足10戶。
?、诔隹谄髽I(yè)的分類實(shí)行一年一審制。每年年度退稅清算結(jié)束一個月內(nèi)，各主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依上年出口退（免）稅實(shí)際、對出口企業(yè)的分類重新進(jìn)行調(diào)整。
其中對建議為A類企業(yè)的企業(yè)名單，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局于當(dāng)年6月底前上報國家稅務(wù)總局審批。
③被確定為A類、B類的出口企業(yè)，如有從事騙稅業(yè)務(wù)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，自動喪失A類、B類企業(yè)申報退稅的優(yōu)惠待遇、除立即轉(zhuǎn)為D類企業(yè)管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)還要依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處罰。
?、艹隹谄髽I(yè)一經(jīng)確定為D類企業(yè)，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)定為A類、B類、C類企業(yè)。
3.憑證管理按照國稅發(fā)［1994］031號規(guī)定：
?。?）工業(yè)企業(yè)自營出口時，辦理出口退稅必須提供以下憑證：
①稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。國稅發(fā)［1999］101號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口貨物申報辦理退稅時可不再提供稅收（出口貨物專用）繳款書。
?、诔隹谪浳镤N售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對后予以確認(rèn)。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。
?、凵w有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
④出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
?、僖棕涃Q(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
②對外承包工程出口的貨物；
?、劢?jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物；
?、芷髽I(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
?。?）企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口時，在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：
?、佟按沓隹谪浳镒C明”。“代理出口貨物證明”由受托方即外貿(mào)公司開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制。
?、谏a(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等的增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計(jì)算。
?、燮髽I(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物，應(yīng)于貨物報關(guān)出口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供下列單證及資料：
?、?對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（影印件）；
?、?在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本；
?、?出口貨物的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票；
?、?出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。
?、艹隹谄髽I(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處罰。
?、莩隹谄髽I(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中抵扣。
進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
按照國稅發(fā)［1999］101號文件規(guī)定，對于利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項(xiàng)目經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局上報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。招標(biāo)完畢后，填寫《中標(biāo)證明通知書》并報其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見后直接寄送給中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，中標(biāo)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)才能給中標(biāo)企業(yè)辦理退稅。中標(biāo)企業(yè)銷售申請退稅時，除提供上述規(guī)定的有關(guān)憑證外，還須提供增值稅稅收（出口貨物專用）
繳款書、中標(biāo)企業(yè)銷售機(jī)電設(shè)備的外銷發(fā)票或普通發(fā)票、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶招標(biāo)產(chǎn)品的收貨清單等。
4.辦理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退稅優(yōu)惠政策的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
工業(yè)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退申報表》（以下簡稱申報表），并持出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)，經(jīng)縣級以上（含縣級）征稅機(jī)關(guān)審核無誤并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可先按審核意見對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)，同時將縣級以上征稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。
工業(yè)企業(yè)每季度末應(yīng)將出口及內(nèi)銷貨物等情況匯總填報《申報表》，報經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，逐級審核匯總上報給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由具有出口退稅審批權(quán)的退稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退的審批手續(xù)。同時應(yīng)提供以下憑證資料：
①經(jīng)縣級以上征稅機(jī)關(guān)簽署審核意見的本季度分月《申報表》（第1、2聯(lián)）及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證，屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）；
?、诒炯径热缬欣U稅的，須提供經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書”（復(fù)印件）；
?、蹖儆谶M(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，須報送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》。
主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批，對于辦理免、抵后仍需退稅的，由出口退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定憑《收入退還書》辦理退稅。其他出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后，再報主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
按照財(cái)稅字［1998］53號和國經(jīng)貿(mào)貿(mào)易［1999］144號文件規(guī)定，對于“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材，由國家冶金局負(fù)責(zé)組織列名企業(yè)調(diào)查出口企業(yè)所需鋼材的數(shù)量、品種、規(guī)格及質(zhì)量要求，在此基礎(chǔ)上提出各列名企業(yè)分列的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材計(jì)劃，報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，抄報國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部。國家稅務(wù)總局將核準(zhǔn)后的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材計(jì)劃與國家冶金局聯(lián)合下達(dá)給列名企業(yè)及其所在地國稅局。列名企業(yè)按核準(zhǔn)的數(shù)量和品種與出口企業(yè)簽訂供貨合同，并按用戶要求組織生產(chǎn)。國家冶金局向列名企業(yè)派出監(jiān)管小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督列名企業(yè)按“以產(chǎn)頂進(jìn)”計(jì)劃和供貨合同向出口企業(yè)銷售鋼材。
“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材由列名企業(yè)發(fā)運(yùn)后，監(jiān)管人員根據(jù)貨運(yùn)憑證復(fù)印件和貨物流向開具專用監(jiān)管書，分別送交出口企業(yè)、列名企業(yè)及其所在地國稅局。列名企業(yè)所在地國稅局對銷售給出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材先按規(guī)定征收增值稅，按其不合稅銷售額開具普通發(fā)票，并按規(guī)定實(shí)行“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理辦法。列名企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材在財(cái)務(wù)上作銷售后按月填報“出口貨物退稅申報表”，并持專用監(jiān)管書、稅收（出口貨物專用）繳款書、出口企業(yè)的出口合同（副本）向當(dāng)?shù)貒惥洲k理退稅。列名企業(yè)必須在“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材銷售后三個月內(nèi)將出口企業(yè)所在地國稅局簽發(fā)的監(jiān)管書確認(rèn)證明送交主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)案，逾期不交的，停止辦理其“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材退稅手續(xù)，并追繳已退稅款。
按照國稅發(fā)［1999］20號文件規(guī)定，對于利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金出口貨物的援外企業(yè)，屬外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)按現(xiàn)行外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅辦法管理；屬生產(chǎn)企業(yè)的按現(xiàn)行“先征后退”辦法管理。
5.出口退稅電子化管理
為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，準(zhǔn)確地辦理出口退稅，國家稅務(wù)總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實(shí)施。該辦法規(guī)定凡申請出口退稅企業(yè)必須實(shí)行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計(jì)算機(jī)的方式原則上應(yīng)采取由退稅部門集中錄入方式，若企業(yè)計(jì)算機(jī)錄入能達(dá)到退稅電子化管理要求的，報經(jīng)退稅部門備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計(jì)算方法的要求，裝訂成冊，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應(yīng)的申報退稅數(shù)據(jù)送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負(fù)責(zé)接收申報退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對申報退稅數(shù)據(jù)，須進(jìn)行檢測，發(fā)現(xiàn)壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴(yán)重問題的申報數(shù)據(jù)，不予受理，應(yīng)退回企業(yè)重新申報。
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