如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃——增值稅的稅收優(yōu)惠政策（2）
增值稅的先征后返優(yōu)惠
先征后返（包括即征即退），就是納稅人應(yīng)按正常規(guī)定繳納增值稅，然后再由財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)將納稅人已繳納的增值稅款全部或部分返還給原納稅人。先征后返與免稅政策相比，是有很大區(qū)別的：實(shí)行先征后返的納稅人需要按規(guī)定向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；應(yīng)按“銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式向稅務(wù)部門(mén)計(jì)算繳納增值稅，即其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的；納稅人可實(shí)實(shí)在在地取得一筆稅款返還。
因?yàn)椋壤U納的增值稅款實(shí)際上是由購(gòu)貨方支付承擔(dān)的，只是先由納稅人“代繳”而已，但現(xiàn)在“代繳”的稅款卻直接返還給了納稅人。由于增值稅最終是由消費(fèi)者承擔(dān)的，因此，先征后返相當(dāng)于國(guó)家向最終消費(fèi)者“征收”增值稅，然后將一部分稅款讓度給先征后返環(huán)節(jié)的納稅人。因此，它是一種實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠：國(guó)家稅收減少，優(yōu)惠享受者獲益，而最終消費(fèi)者的稅負(fù)卻沒(méi)有變化。
民政福利企業(yè)
民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的范圍由民政部門(mén)、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)；安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％），“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾，對(duì)只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員木能作為“四殘”人員計(jì)算比例；有健全的管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”，即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊(cè)；經(jīng)民政、稅務(wù)部門(mén)驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會(huì)福利證書(shū)》。
優(yōu)惠限于符合上述條件的民政福利工業(yè)企業(yè)，對(duì)從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不能減免增值稅；優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍僅限于自己生產(chǎn)的，且不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的產(chǎn)品，對(duì)民政福利工業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物以及對(duì)于民政福利工業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物和對(duì)于民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，都不能享受先征后返優(yōu)惠政策，而應(yīng)照常計(jì)納增值稅（和消費(fèi)稅）；民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返政策。
優(yōu)惠辦法安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實(shí)行納稅申報(bào)，填開(kāi)稅票繳納稅款，并提出返還已納稅款的申請(qǐng)，經(jīng)審核后由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)“收入退還書(shū)”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)；安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，末達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項(xiàng)目外，如發(fā)生虧損可給予部分或全部返還已納增值稅，具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：
企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批返還；屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可按6％的征收率返還已納稅款。
校辦企業(yè)
校辦企業(yè)的優(yōu)惠范圍1994年1月1日以前，由教育部門(mén)所屬的普教性學(xué)校舉辦的校辦企業(yè)，不包括私人辦職工學(xué)校和各類(lèi)成人學(xué)校（電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等）舉辦的校辦企業(yè)。1994年1月1日以后新辦校辦企業(yè)經(jīng)省級(jí)教育主管部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查批準(zhǔn)的，也可以享受稅收優(yōu)惠。
享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：必須是學(xué)校出資自辦的；由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理；經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有。
下列企業(yè)和項(xiàng)目不能享受優(yōu)惠：原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)的；學(xué)校在原有的校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合舉辦的企業(yè)；學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租或承包給外單位、個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售給外貿(mào)或其他企業(yè)出口的貨物，不享受優(yōu)惠政策；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，不論是用于本校教學(xué)還是科研，都不能免納或退還增值稅（和消費(fèi)稅）；校辦企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對(duì)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物，不享受優(yōu)惠政策。
校辦企業(yè)優(yōu)惠政策的內(nèi)容校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的免納增值稅；小學(xué)校辦企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物如發(fā)生虧損，可申請(qǐng)部分或全部退還已納增值稅。具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應(yīng)按規(guī)定先納稅，全年經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，審批退還部分或全部已繳納的增值稅；屬于小規(guī)模納稅人的校辦企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可以按6％的征收率返還已納增值稅款。
國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)
對(duì)國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)銷(xiāo)售的儲(chǔ)備物資，采取先征稅后退還的辦法，由稅務(wù)部門(mén)照章征收增值稅，財(cái)政部門(mén)將已征的稅款返還給納稅單位。
商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜
為了保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，在稅收方面規(guī)定對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，采取先征后返優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠范圍包括肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜。其中，肉是指未經(jīng)熟制的食用鮮肉、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜；禽是指未經(jīng)熟制的食用活禽、白條禽。蛋是指未經(jīng)加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產(chǎn)品是指干鮮魚(yú)、蟹和海產(chǎn)品，不包括海參、燕窩、魚(yú)翅、鮑魚(yú)、魚(yú)唇、干貝等貴重食品。蔬菜是指各種鮮菜。
這就是說(shuō)，“先征后返”政策不適用批發(fā)加工熟制的上述幾類(lèi)商品和批發(fā)鮮果業(yè)務(wù)。
從企業(yè)范圍看，“先征后返”政策原則上只適用于國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)，包括兼營(yíng)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的國(guó)有、集體加工企業(yè)（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），但對(duì)于承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不能享受優(yōu)惠。
“先征后返”政策只限于增值稅，對(duì)于以增值稅稅額為依據(jù)計(jì)征的城建稅和教育費(fèi)附加，不屬于“返還”范圍；對(duì)于存在欠稅的企業(yè)，財(cái)政也不予“返還”。
廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)
為解決廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的實(shí)際困難，對(duì)從事廢；田物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅先征后返。由企業(yè)提供納稅憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)，按已入庫(kù)增值稅稅額的70％返還企業(yè)。
宣傳文化單位
為了促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)的發(fā)展，我國(guó)政府對(duì)宣傳文化單位實(shí)行了一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策。其中，在增值稅方面則規(guī)定在2000年底以前實(shí)行先征后返優(yōu)惠。具體優(yōu)惠范圍包括：
中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派等組織的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；各級(jí)人民政府的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；各級(jí)人大、政協(xié)、婦聯(lián)、工會(huì)、共青團(tuán)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；軍事部門(mén)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；新華通訊社的六種機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，即《參考消息》、《半月談》、《暸望》、《內(nèi)參選編》、《國(guó)際內(nèi)參》、《參考資料》；大、中小學(xué)校的學(xué)生課本和專(zhuān)為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和刊物；科技圖書(shū)和科技期刊。其中，前四項(xiàng)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物增值稅先征后返范圍掌握在一個(gè)單位一報(bào)一刊以內(nèi)。上述優(yōu)惠出版物的退稅環(huán)節(jié)為出版環(huán)節(jié)。
此外，對(duì)《中國(guó)監(jiān)察》、《長(zhǎng)安》和《檢察日?qǐng)?bào)》也實(shí)行先征后返政策。
森工企業(yè)
根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，對(duì)國(guó)有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前由稅務(wù)部門(mén)實(shí)行增值稅即征即退辦法。生產(chǎn)上述綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)核算該綜合利用產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，本單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不能適用即征即退政策。
其中，“三剩物”包括：采伐剩余物（指技丫、樹(shù)梢、樹(shù)皮、樹(shù)葉、樹(shù)根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸末、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）?！按涡⌒讲摹卑ǎ捍渭庸げ模ㄖ覆馁|(zhì)低于針、闊葉樹(shù)加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZBB68009——89標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZBB68003——86標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）；小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。
民族貿(mào)易企業(yè)
為扶持和發(fā)展民族貿(mào)易，促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)政府規(guī)定對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返政策，對(duì)民族貿(mào)易縣級(jí)國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷(xiāo)社企業(yè)銷(xiāo)售貨物，按實(shí)際繳納增值稅稅額先征后返50％。
監(jiān)獄勞教企業(yè)
為了扶持監(jiān)獄、勞教企業(yè)的發(fā)展，對(duì)監(jiān)獄、勞教企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策。
其中，實(shí)行增值稅先征后返的監(jiān)獄、勞教企業(yè)是指為罪犯、勞教人員提供勞動(dòng)場(chǎng)所，且全部產(chǎn)權(quán)屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)的生產(chǎn)單位，即全部產(chǎn)權(quán)屬于司法部監(jiān)獄管理局、勞教局，各?。▍^(qū)、市）監(jiān)獄管理局、勞教局和各監(jiān)獄、勞教所的生產(chǎn)單位，包括新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)監(jiān)獄局所屬監(jiān)獄企業(yè)。此外，為支持“監(jiān)企分開(kāi)”改革，對(duì)符合上述規(guī)定的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，利用現(xiàn)有的生產(chǎn)條件和增加投入進(jìn)行改造，把原企業(yè)部分工人分離出來(lái)，組成新的生產(chǎn)單位，全部產(chǎn)權(quán)仍屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)，并與原監(jiān)獄企業(yè)形成緊密聯(lián)系、工藝銜接和配套關(guān)系的，也可享受稅收返還政策。
不過(guò)，返還的增值稅稅款主要作為增加國(guó)家對(duì)企業(yè)補(bǔ)充的資本金，其余部分用于解決獄政設(shè)施維修經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題。其中，用于增加國(guó)家的資本金的部分不少于70％，用于解決獄（所）政設(shè)施維修經(jīng)費(fèi)不足的部分不大于30％。具體比例，由司法部監(jiān)獄管理局、勞教局和各省監(jiān)獄管理局、勞教局根據(jù)各地具體情況研究確定。
對(duì)從監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)生產(chǎn)單位分離出來(lái)的由工人組成的新的生產(chǎn)單位返還的增值稅，全部作為增加國(guó)家資本金投入。
其他先征后返優(yōu)惠項(xiàng)目
鑄鍛件產(chǎn)品即對(duì)部分鑄、鍛企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，在一定期限內(nèi)實(shí)行先征稅后部分返還的政策。最早規(guī)定的是對(duì)36家企業(yè)實(shí)行返還50％的優(yōu)惠政策。
從1998年1月1日起至2000年底以前，對(duì)190家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，實(shí)行先征后返政策，其中返還率降為35％。
拆船業(yè)進(jìn)口廢船
中國(guó)拆船協(xié)會(huì)核定的拆船企業(yè)進(jìn)口廢船，可以享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的優(yōu)惠，但進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)照章繳納。享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)進(jìn)口廢船，僅限于指定的拆船企業(yè)拆船，不能倒賣(mài)或挪作他用。享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)名單，由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)拆船協(xié)會(huì)擬定，每年公布一次。
模具產(chǎn)品實(shí)行先征稅后返還70％的優(yōu)惠政策。
計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品
一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定的17％稅率計(jì)算繳納增值稅，但對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％部分予以退還。所謂實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％是指納稅人計(jì)納的增值稅額占其銷(xiāo)售額的比率超過(guò)6％。屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件，按6％征收率計(jì)納增值稅；屬于商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，按4％征收率計(jì)納增值稅，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按適用的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退還。
計(jì)算機(jī)軟件是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等）。對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。
此外，現(xiàn)行對(duì)部分企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)加工出口產(chǎn)品的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材和“以出頂進(jìn)”新疆棉視同出口予以退稅的措施和對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)符合條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備予以退還增值稅的規(guī)定，都屬于增值稅優(yōu)惠措施。
先征后返（包括即征即退），就是納稅人應(yīng)按正常規(guī)定繳納增值稅，然后再由財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)將納稅人已繳納的增值稅款全部或部分返還給原納稅人。先征后返與免稅政策相比，是有很大區(qū)別的：實(shí)行先征后返的納稅人需要按規(guī)定向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；應(yīng)按“銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式向稅務(wù)部門(mén)計(jì)算繳納增值稅，即其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的；納稅人可實(shí)實(shí)在在地取得一筆稅款返還。
因?yàn)椋壤U納的增值稅款實(shí)際上是由購(gòu)貨方支付承擔(dān)的，只是先由納稅人“代繳”而已，但現(xiàn)在“代繳”的稅款卻直接返還給了納稅人。由于增值稅最終是由消費(fèi)者承擔(dān)的，因此，先征后返相當(dāng)于國(guó)家向最終消費(fèi)者“征收”增值稅，然后將一部分稅款讓度給先征后返環(huán)節(jié)的納稅人。因此，它是一種實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠：國(guó)家稅收減少，優(yōu)惠享受者獲益，而最終消費(fèi)者的稅負(fù)卻沒(méi)有變化。
民政福利企業(yè)
民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的范圍由民政部門(mén)、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)；安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％），“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾，對(duì)只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員木能作為“四殘”人員計(jì)算比例；有健全的管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”，即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊(cè)；經(jīng)民政、稅務(wù)部門(mén)驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會(huì)福利證書(shū)》。
優(yōu)惠限于符合上述條件的民政福利工業(yè)企業(yè)，對(duì)從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不能減免增值稅；優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍僅限于自己生產(chǎn)的，且不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的產(chǎn)品，對(duì)民政福利工業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物以及對(duì)于民政福利工業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物和對(duì)于民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，都不能享受先征后返優(yōu)惠政策，而應(yīng)照常計(jì)納增值稅（和消費(fèi)稅）；民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返政策。
優(yōu)惠辦法安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實(shí)行納稅申報(bào)，填開(kāi)稅票繳納稅款，并提出返還已納稅款的申請(qǐng)，經(jīng)審核后由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)“收入退還書(shū)”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)；安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，末達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項(xiàng)目外，如發(fā)生虧損可給予部分或全部返還已納增值稅，具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：
企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批返還；屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可按6％的征收率返還已納稅款。
校辦企業(yè)
校辦企業(yè)的優(yōu)惠范圍1994年1月1日以前，由教育部門(mén)所屬的普教性學(xué)校舉辦的校辦企業(yè)，不包括私人辦職工學(xué)校和各類(lèi)成人學(xué)校（電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等）舉辦的校辦企業(yè)。1994年1月1日以后新辦校辦企業(yè)經(jīng)省級(jí)教育主管部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查批準(zhǔn)的，也可以享受稅收優(yōu)惠。
享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：必須是學(xué)校出資自辦的；由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理；經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有。
下列企業(yè)和項(xiàng)目不能享受優(yōu)惠：原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)的；學(xué)校在原有的校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合舉辦的企業(yè)；學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租或承包給外單位、個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售給外貿(mào)或其他企業(yè)出口的貨物，不享受優(yōu)惠政策；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，不論是用于本校教學(xué)還是科研，都不能免納或退還增值稅（和消費(fèi)稅）；校辦企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對(duì)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物，不享受優(yōu)惠政策。
校辦企業(yè)優(yōu)惠政策的內(nèi)容校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的免納增值稅；小學(xué)校辦企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物如發(fā)生虧損，可申請(qǐng)部分或全部退還已納增值稅。具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應(yīng)按規(guī)定先納稅，全年經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，審批退還部分或全部已繳納的增值稅；屬于小規(guī)模納稅人的校辦企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可以按6％的征收率返還已納增值稅款。
國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)
對(duì)國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)銷(xiāo)售的儲(chǔ)備物資，采取先征稅后退還的辦法，由稅務(wù)部門(mén)照章征收增值稅，財(cái)政部門(mén)將已征的稅款返還給納稅單位。
商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜
為了保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，在稅收方面規(guī)定對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，采取先征后返優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠范圍包括肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜。其中，肉是指未經(jīng)熟制的食用鮮肉、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜；禽是指未經(jīng)熟制的食用活禽、白條禽。蛋是指未經(jīng)加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產(chǎn)品是指干鮮魚(yú)、蟹和海產(chǎn)品，不包括海參、燕窩、魚(yú)翅、鮑魚(yú)、魚(yú)唇、干貝等貴重食品。蔬菜是指各種鮮菜。
這就是說(shuō)，“先征后返”政策不適用批發(fā)加工熟制的上述幾類(lèi)商品和批發(fā)鮮果業(yè)務(wù)。
從企業(yè)范圍看，“先征后返”政策原則上只適用于國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)，包括兼營(yíng)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的國(guó)有、集體加工企業(yè)（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），但對(duì)于承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不能享受優(yōu)惠。
“先征后返”政策只限于增值稅，對(duì)于以增值稅稅額為依據(jù)計(jì)征的城建稅和教育費(fèi)附加，不屬于“返還”范圍；對(duì)于存在欠稅的企業(yè)，財(cái)政也不予“返還”。
廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)
為解決廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的實(shí)際困難，對(duì)從事廢；田物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅先征后返。由企業(yè)提供納稅憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)，按已入庫(kù)增值稅稅額的70％返還企業(yè)。
宣傳文化單位
為了促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)的發(fā)展，我國(guó)政府對(duì)宣傳文化單位實(shí)行了一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策。其中，在增值稅方面則規(guī)定在2000年底以前實(shí)行先征后返優(yōu)惠。具體優(yōu)惠范圍包括：
中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派等組織的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；各級(jí)人民政府的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；各級(jí)人大、政協(xié)、婦聯(lián)、工會(huì)、共青團(tuán)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；軍事部門(mén)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；新華通訊社的六種機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，即《參考消息》、《半月談》、《暸望》、《內(nèi)參選編》、《國(guó)際內(nèi)參》、《參考資料》；大、中小學(xué)校的學(xué)生課本和專(zhuān)為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和刊物；科技圖書(shū)和科技期刊。其中，前四項(xiàng)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物增值稅先征后返范圍掌握在一個(gè)單位一報(bào)一刊以內(nèi)。上述優(yōu)惠出版物的退稅環(huán)節(jié)為出版環(huán)節(jié)。
此外，對(duì)《中國(guó)監(jiān)察》、《長(zhǎng)安》和《檢察日?qǐng)?bào)》也實(shí)行先征后返政策。
森工企業(yè)
根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，對(duì)國(guó)有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前由稅務(wù)部門(mén)實(shí)行增值稅即征即退辦法。生產(chǎn)上述綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)核算該綜合利用產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，本單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不能適用即征即退政策。
其中，“三剩物”包括：采伐剩余物（指技丫、樹(shù)梢、樹(shù)皮、樹(shù)葉、樹(shù)根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸末、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）?！按涡⌒讲摹卑ǎ捍渭庸げ模ㄖ覆馁|(zhì)低于針、闊葉樹(shù)加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZBB68009——89標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZBB68003——86標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）；小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。
民族貿(mào)易企業(yè)
為扶持和發(fā)展民族貿(mào)易，促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)政府規(guī)定對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返政策，對(duì)民族貿(mào)易縣級(jí)國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷(xiāo)社企業(yè)銷(xiāo)售貨物，按實(shí)際繳納增值稅稅額先征后返50％。
監(jiān)獄勞教企業(yè)
為了扶持監(jiān)獄、勞教企業(yè)的發(fā)展，對(duì)監(jiān)獄、勞教企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策。
其中，實(shí)行增值稅先征后返的監(jiān)獄、勞教企業(yè)是指為罪犯、勞教人員提供勞動(dòng)場(chǎng)所，且全部產(chǎn)權(quán)屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)的生產(chǎn)單位，即全部產(chǎn)權(quán)屬于司法部監(jiān)獄管理局、勞教局，各?。▍^(qū)、市）監(jiān)獄管理局、勞教局和各監(jiān)獄、勞教所的生產(chǎn)單位，包括新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)監(jiān)獄局所屬監(jiān)獄企業(yè)。此外，為支持“監(jiān)企分開(kāi)”改革，對(duì)符合上述規(guī)定的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，利用現(xiàn)有的生產(chǎn)條件和增加投入進(jìn)行改造，把原企業(yè)部分工人分離出來(lái)，組成新的生產(chǎn)單位，全部產(chǎn)權(quán)仍屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)，并與原監(jiān)獄企業(yè)形成緊密聯(lián)系、工藝銜接和配套關(guān)系的，也可享受稅收返還政策。
不過(guò)，返還的增值稅稅款主要作為增加國(guó)家對(duì)企業(yè)補(bǔ)充的資本金，其余部分用于解決獄政設(shè)施維修經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題。其中，用于增加國(guó)家的資本金的部分不少于70％，用于解決獄（所）政設(shè)施維修經(jīng)費(fèi)不足的部分不大于30％。具體比例，由司法部監(jiān)獄管理局、勞教局和各省監(jiān)獄管理局、勞教局根據(jù)各地具體情況研究確定。
對(duì)從監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)生產(chǎn)單位分離出來(lái)的由工人組成的新的生產(chǎn)單位返還的增值稅，全部作為增加國(guó)家資本金投入。
其他先征后返優(yōu)惠項(xiàng)目
鑄鍛件產(chǎn)品即對(duì)部分鑄、鍛企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，在一定期限內(nèi)實(shí)行先征稅后部分返還的政策。最早規(guī)定的是對(duì)36家企業(yè)實(shí)行返還50％的優(yōu)惠政策。
從1998年1月1日起至2000年底以前，對(duì)190家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，實(shí)行先征后返政策，其中返還率降為35％。
拆船業(yè)進(jìn)口廢船
中國(guó)拆船協(xié)會(huì)核定的拆船企業(yè)進(jìn)口廢船，可以享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的優(yōu)惠，但進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)照章繳納。享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)進(jìn)口廢船，僅限于指定的拆船企業(yè)拆船，不能倒賣(mài)或挪作他用。享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)名單，由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)拆船協(xié)會(huì)擬定，每年公布一次。
模具產(chǎn)品實(shí)行先征稅后返還70％的優(yōu)惠政策。
計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品
一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定的17％稅率計(jì)算繳納增值稅，但對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％部分予以退還。所謂實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％是指納稅人計(jì)納的增值稅額占其銷(xiāo)售額的比率超過(guò)6％。屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件，按6％征收率計(jì)納增值稅；屬于商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，按4％征收率計(jì)納增值稅，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按適用的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退還。
計(jì)算機(jī)軟件是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等）。對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。
此外，現(xiàn)行對(duì)部分企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)加工出口產(chǎn)品的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材和“以出頂進(jìn)”新疆棉視同出口予以退稅的措施和對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)符合條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備予以退還增值稅的規(guī)定，都屬于增值稅優(yōu)惠措施。
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