出口商品納稅籌劃方法——出口商品退（免）稅的基本規(guī)定（2）
二、出口商品退（免）稅的稅率規(guī)定
●出口商品增值稅的退稅率
1995年7月1日至1995年12月31日期間報(bào)關(guān)出口的貨物（國(guó)稅發(fā)明電［1995］19號(hào)）：
*農(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3％。
*以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物退稅率為10％。
*適用17％增值稅稅率的其他貨物退稅率為14％。
上述貨物的退稅率從1996年1月1日起，與前對(duì)應(yīng)，分別改為3％、6％、14％（國(guó)稅發(fā)［1995］29號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1996］151號(hào)）。
小規(guī)模納稅人生產(chǎn)出口的貨物，除上述第1點(diǎn)貨物的退稅率為3％外，其余貨物和加工費(fèi)的退稅率為6％（國(guó)稅發(fā)［1995］29號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1996］151號(hào)）。
自1998年1月1日起，下列貨物的出口退稅率由9％調(diào)整為11％（財(cái)稅字［1998］27號(hào)）：
?。?）毛紗、麻紗（不包括廢紗）、純棉紗、化纖及各類混紡紗；
?。?）印染布、坯布、紗布；
?。?）針織品；
?。?）地毯；
?。?）各類以紡織原料制成的服裝。
自1998年6月1日起，煤炭退稅率調(diào)為9％；船舶退稅率調(diào)為14％（財(cái)稅字［1998］102號(hào)、財(cái)稅字［1998］53號(hào)）。
*自1998年1月1日至2000年12月31日，國(guó)家列名的紡機(jī)出口企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的紡織機(jī)械退稅率為17％（財(cái)稅字［1998］107號(hào)）。
*自1998年7月1日起，七類機(jī)電產(chǎn)品和五類輕工產(chǎn)品的退稅率調(diào)為11％（財(cái)稅字［1998］002）。其中，七類機(jī)電產(chǎn)品和五類輕工產(chǎn)品分別為：
?。ㄒ唬┢哳悪C(jī)電產(chǎn)品包括：
1）通信設(shè)備
?。酆ｊP(guān)商品碼為8517，8525，8526，8527（1900＋9010＋9090）］。
2）發(fā)電及輸變?cè)O(shè)備
?。酆ｊP(guān)商品碼為84041010，8406（1000），8410，8501，8502，8504（2100-3400）］。
3）自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備
［海關(guān)商品碼為8471，847330，85232010，85044020］。
4）高檔家用電器
?。酆ｊP(guān)商品碼為852812，852821，8528301，8521，85199910，84181020，84181030，84182，84183029，84184029，84151000-84158300，85165000，84501，84502］。
5）農(nóng)機(jī)及工程機(jī)械
［海關(guān)商品碼為84079000，84089091，8409（9191＋9199），82084000，84193l00，8421（1100＋2300），8424（8100＋8990＋9090），84291190，8432，8433，8436，8437，8701（2000），8708（3910＋401 0＋5010＋6010＋9310＋9410），87162000，8511（1000＋2000＋4110＋4190＋9100＋9900），8427，8428（5000＋6000＋9000），8429（1190＋3010＋3090＋4019＋4090＋5200＋5900），8430（3100＋3900＋4119＋4121＋4900＋4190＋5090＋6900），8431（1000），8467，8474（1000＋2000），8705（1010＋1090＋2000＋4000）］。
6）飛機(jī)及航空設(shè)備
［海關(guān)商品碼為8802（1100－4020），8803（1000＋2000＋3000），84071010，84071020，84091000，8411（8100＋9900），8412（1010＋1090＋9010＋9090），8801，8804，8805，9411000］。
7）汽車（含摩托車）及零部件
?。酆ｊP(guān)商品碼為8407（3100＋3200＋3300＋3410＋3420）；8408（1000＋9010），8409（9920＋9991＋99999），8511（1000＋2090＋4091＋4099＋5090＋8000），8521（3000＋4000），8702－8704，8705（9010＋9090），8706，8707，8708（3910＋4010＋5010＋6010＋9310＋9410），8716（2000），8711，87141，7315112］。
（二）五類輕工產(chǎn)品包括：自行車、鐘表、照明器具、鞋、陶瓷。
?。ㄈ┍就ㄖ?998年7月1日起執(zhí)行。具體實(shí)施時(shí)間按“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上注明的海關(guān)離境日期為準(zhǔn)。對(duì)1998年7月1日至本通知文到達(dá)之日起以前已出口并已辦妥退稅手續(xù)的上述產(chǎn)品，可不作調(diào)整；其他雖已出口尚未辦理退稅手續(xù)的上述產(chǎn)品，一律按本通知規(guī)定的出口退稅率執(zhí)行。
*自1998年9月1日起，鉛、鋅、鋁的退稅率調(diào)為11％（國(guó)稅發(fā)［1998］152號(hào)）對(duì)出口企業(yè)委托加工出口貨物的加工費(fèi)應(yīng)按出口貨物所對(duì)應(yīng)的退稅率辦理退稅（財(cái)稅字［1998］116號(hào)）。
*自1999年1月1日起，機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17％，農(nóng)機(jī)的出口退稅率提高到13％；紡織原料及其制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的出口退稅率提高到13％；有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、染料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包的出口退稅率提高到11％；將目前執(zhí)行6％退稅率的產(chǎn)品稅率提高到9％；農(nóng)產(chǎn)品的出口遲稅率提高到5％（財(cái)稅字［1999］17號(hào)）。
●出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率
出口貨物消費(fèi)稅的稅率為消費(fèi)稅稅目稅率表中的貨物稅率。
●出口企業(yè)申請(qǐng)退稅提供的增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票上注明的征稅率與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)的《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的征稅率不適應(yīng)的，須按下列規(guī)定處理（國(guó)稅發(fā)［1996］151號(hào)）。
?。ㄒ唬儆趪?guó)家禁止出口和規(guī)定不征稅及免稅貨物，凡《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的退稅率為零的，無(wú)論企業(yè)申報(bào)退稅有無(wú)增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得辦理退稅。
?。ǘ┢湄浳锶缧加谵r(nóng)產(chǎn)品，按《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的退稅率為3％的，若企業(yè)提供的有效的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅征稅率為17％，仍按3％辦理退稅；其貨物如屬于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)產(chǎn)品且《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的退稅率為6％的，若企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票注明的征稅率為13％，須選擇3％的退稅率；其貨物如屬于按17％征稅的一般工業(yè)品且規(guī)定的退稅率有調(diào)高，若企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票上注明的征稅稅率為13％，須按6％計(jì)算退稅。
●不同退稅率的貨物應(yīng)分別核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
●出口貨物退稅率變動(dòng)時(shí)，具體實(shí)施時(shí)間按海關(guān)簽發(fā)的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上注明的出口貨物報(bào)關(guān)離境的當(dāng)天日期為準(zhǔn)（見(jiàn)上述退稅率調(diào)整的文件規(guī)定）。
●出口商品增值稅的退稅率
1995年7月1日至1995年12月31日期間報(bào)關(guān)出口的貨物（國(guó)稅發(fā)明電［1995］19號(hào)）：
*農(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3％。
*以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物退稅率為10％。
*適用17％增值稅稅率的其他貨物退稅率為14％。
上述貨物的退稅率從1996年1月1日起，與前對(duì)應(yīng)，分別改為3％、6％、14％（國(guó)稅發(fā)［1995］29號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1996］151號(hào)）。
小規(guī)模納稅人生產(chǎn)出口的貨物，除上述第1點(diǎn)貨物的退稅率為3％外，其余貨物和加工費(fèi)的退稅率為6％（國(guó)稅發(fā)［1995］29號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1996］151號(hào)）。
自1998年1月1日起，下列貨物的出口退稅率由9％調(diào)整為11％（財(cái)稅字［1998］27號(hào)）：
?。?）毛紗、麻紗（不包括廢紗）、純棉紗、化纖及各類混紡紗；
?。?）印染布、坯布、紗布；
?。?）針織品；
?。?）地毯；
?。?）各類以紡織原料制成的服裝。
自1998年6月1日起，煤炭退稅率調(diào)為9％；船舶退稅率調(diào)為14％（財(cái)稅字［1998］102號(hào)、財(cái)稅字［1998］53號(hào)）。
*自1998年1月1日至2000年12月31日，國(guó)家列名的紡機(jī)出口企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的紡織機(jī)械退稅率為17％（財(cái)稅字［1998］107號(hào)）。
*自1998年7月1日起，七類機(jī)電產(chǎn)品和五類輕工產(chǎn)品的退稅率調(diào)為11％（財(cái)稅字［1998］002）。其中，七類機(jī)電產(chǎn)品和五類輕工產(chǎn)品分別為：
?。ㄒ唬┢哳悪C(jī)電產(chǎn)品包括：
1）通信設(shè)備
?。酆ｊP(guān)商品碼為8517，8525，8526，8527（1900＋9010＋9090）］。
2）發(fā)電及輸變?cè)O(shè)備
?。酆ｊP(guān)商品碼為84041010，8406（1000），8410，8501，8502，8504（2100-3400）］。
3）自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備
［海關(guān)商品碼為8471，847330，85232010，85044020］。
4）高檔家用電器
?。酆ｊP(guān)商品碼為852812，852821，8528301，8521，85199910，84181020，84181030，84182，84183029，84184029，84151000-84158300，85165000，84501，84502］。
5）農(nóng)機(jī)及工程機(jī)械
［海關(guān)商品碼為84079000，84089091，8409（9191＋9199），82084000，84193l00，8421（1100＋2300），8424（8100＋8990＋9090），84291190，8432，8433，8436，8437，8701（2000），8708（3910＋401 0＋5010＋6010＋9310＋9410），87162000，8511（1000＋2000＋4110＋4190＋9100＋9900），8427，8428（5000＋6000＋9000），8429（1190＋3010＋3090＋4019＋4090＋5200＋5900），8430（3100＋3900＋4119＋4121＋4900＋4190＋5090＋6900），8431（1000），8467，8474（1000＋2000），8705（1010＋1090＋2000＋4000）］。
6）飛機(jī)及航空設(shè)備
［海關(guān)商品碼為8802（1100－4020），8803（1000＋2000＋3000），84071010，84071020，84091000，8411（8100＋9900），8412（1010＋1090＋9010＋9090），8801，8804，8805，9411000］。
7）汽車（含摩托車）及零部件
?。酆ｊP(guān)商品碼為8407（3100＋3200＋3300＋3410＋3420）；8408（1000＋9010），8409（9920＋9991＋99999），8511（1000＋2090＋4091＋4099＋5090＋8000），8521（3000＋4000），8702－8704，8705（9010＋9090），8706，8707，8708（3910＋4010＋5010＋6010＋9310＋9410），8716（2000），8711，87141，7315112］。
（二）五類輕工產(chǎn)品包括：自行車、鐘表、照明器具、鞋、陶瓷。
?。ㄈ┍就ㄖ?998年7月1日起執(zhí)行。具體實(shí)施時(shí)間按“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上注明的海關(guān)離境日期為準(zhǔn)。對(duì)1998年7月1日至本通知文到達(dá)之日起以前已出口并已辦妥退稅手續(xù)的上述產(chǎn)品，可不作調(diào)整；其他雖已出口尚未辦理退稅手續(xù)的上述產(chǎn)品，一律按本通知規(guī)定的出口退稅率執(zhí)行。
*自1998年9月1日起，鉛、鋅、鋁的退稅率調(diào)為11％（國(guó)稅發(fā)［1998］152號(hào)）對(duì)出口企業(yè)委托加工出口貨物的加工費(fèi)應(yīng)按出口貨物所對(duì)應(yīng)的退稅率辦理退稅（財(cái)稅字［1998］116號(hào)）。
*自1999年1月1日起，機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17％，農(nóng)機(jī)的出口退稅率提高到13％；紡織原料及其制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的出口退稅率提高到13％；有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、染料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包的出口退稅率提高到11％；將目前執(zhí)行6％退稅率的產(chǎn)品稅率提高到9％；農(nóng)產(chǎn)品的出口遲稅率提高到5％（財(cái)稅字［1999］17號(hào)）。
●出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率
出口貨物消費(fèi)稅的稅率為消費(fèi)稅稅目稅率表中的貨物稅率。
●出口企業(yè)申請(qǐng)退稅提供的增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票上注明的征稅率與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)的《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的征稅率不適應(yīng)的，須按下列規(guī)定處理（國(guó)稅發(fā)［1996］151號(hào)）。
?。ㄒ唬儆趪?guó)家禁止出口和規(guī)定不征稅及免稅貨物，凡《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的退稅率為零的，無(wú)論企業(yè)申報(bào)退稅有無(wú)增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得辦理退稅。
?。ǘ┢湄浳锶缧加谵r(nóng)產(chǎn)品，按《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的退稅率為3％的，若企業(yè)提供的有效的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅征稅率為17％，仍按3％辦理退稅；其貨物如屬于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)產(chǎn)品且《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》規(guī)定的退稅率為6％的，若企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票注明的征稅率為13％，須選擇3％的退稅率；其貨物如屬于按17％征稅的一般工業(yè)品且規(guī)定的退稅率有調(diào)高，若企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票上注明的征稅稅率為13％，須按6％計(jì)算退稅。
●不同退稅率的貨物應(yīng)分別核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
●出口貨物退稅率變動(dòng)時(shí)，具體實(shí)施時(shí)間按海關(guān)簽發(fā)的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上注明的出口貨物報(bào)關(guān)離境的當(dāng)天日期為準(zhǔn)（見(jiàn)上述退稅率調(diào)整的文件規(guī)定）。
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