私營(yíng)企業(yè)登記的籌劃

　　私營(yíng)企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8人以上的營(yíng)利性組織?！吨腥A人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》第六條規(guī)定，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司三種形式。獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無(wú)限責(zé)任；合伙企業(yè)的各合伙投資人對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司的投資者則以其出資額為限對(duì)公司負(fù)責(zé)，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。依據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，對(duì)注冊(cè)登記、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的私營(yíng)企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。但根據(jù)稅收政策規(guī)定：自2000年元月1日起，對(duì)依法登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對(duì)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利，不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由此，對(duì)個(gè)人合伙投資辦企業(yè)時(shí)，在注冊(cè)登記上可以作出如下選擇，以達(dá)到降低稅收成本的目的：

　　一、合伙企業(yè)在無(wú)對(duì)外投資的情況下，應(yīng)當(dāng)選擇登記為“合伙企業(yè)”。

　　下面舉例說(shuō)明：假設(shè)某私營(yíng)企業(yè)由兩人共同投資興辦，年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元。如果投資者登記注冊(cè)的是“合伙企業(yè)”，則對(duì)其所得應(yīng)當(dāng)比照“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)國(guó)稅函［1997］451號(hào)文規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目不適用于《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，即不分人計(jì)算納稅所得，對(duì)合伙經(jīng)營(yíng)，應(yīng)以經(jīng)營(yíng)戶(hù)為單位，就其取得的所得征收個(gè)人所得稅。由此計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為15萬(wàn)×35%-0.675萬(wàn)=4.575萬(wàn)元；而如果登記注冊(cè)為“有限責(zé)任公司”形式，則對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額首先應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：15萬(wàn)×33%=4.95萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)個(gè)人分得的稅后利潤(rùn)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，假設(shè)企業(yè)稅后利潤(rùn)按規(guī)定20%留存（《公司法》規(guī)定：公司分配當(dāng)年利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)10%列入公司法定公積金，并提取5%-10%列入公司法定公益金），另外80%用于對(duì)個(gè)人分配，據(jù)此計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（15萬(wàn)-4.95萬(wàn)）×80%×20%=1.608萬(wàn)元。從上述數(shù)字比較來(lái)看，“有限責(zé)任公司”稅負(fù)為4.95萬(wàn)+1.608萬(wàn)= 6.558萬(wàn)元比“合伙企業(yè)”稅負(fù)4.575萬(wàn)元高出43.34%.即便該企業(yè)將稅后利潤(rùn)全部用作留存，合伙企業(yè)所得稅的稅負(fù)為：30.5%（4.575 萬(wàn)／15萬(wàn)），而“有限責(zé)任公司”所得稅的法定稅負(fù)為33%，僅此就高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。

　　尤其注意的是，稅收政策規(guī)定：對(duì)投資者無(wú)論是將公司應(yīng)分配而未分配的資金用于建廠房、個(gè)人宿舍、購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)或者其他消費(fèi)品，即便在帳面未作利潤(rùn)分配，根據(jù)個(gè)人所得稅的收入實(shí)現(xiàn)原則，也認(rèn)定為進(jìn)行了分配，應(yīng)繳納“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅（國(guó)稅函［1998］546號(hào)文）以及對(duì)在納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款同樣視同對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配（財(cái)稅「2003」158號(hào)文）。這樣嚴(yán)格規(guī)定對(duì)辦理“有限責(zé)任公司”來(lái)說(shuō)就更加不利。

　　二、有對(duì)外投資的情況下，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

　　私營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行股權(quán)投資以及聯(lián)營(yíng)所取得的稅后利潤(rùn)，如果私營(yíng)企業(yè)屬獨(dú)資或合伙性質(zhì)，則對(duì)其從被投資方取得的利息、股息、紅利等所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，而不論企業(yè)是虧損或贏利；而如果私營(yíng)企業(yè)為有限責(zé)任公司，則對(duì)其從被投資方分得的股息、紅利是被投資方企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后形成的收益，所以對(duì)投資方取得的收益一般是不再征收企業(yè)所得稅。由此，當(dāng)私營(yíng)企業(yè)有對(duì)外投資情況時(shí)，企業(yè)形式的選擇就不能一概而論，這里主要視從被投資方分回稅后收益的大小以及自身經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)決定。1、當(dāng)企業(yè)處于虧損境地，設(shè)立為“有限責(zé)任公司”更有利，這樣可以規(guī)避分回的利息、股息、紅利繳納個(gè)人所得稅的責(zé)任，同時(shí)可以將取得的投資收益用于彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。2、當(dāng)企業(yè)盈利，并且從被投資方分回所得×20%＞經(jīng)營(yíng)所得×33%+（經(jīng)營(yíng)所得-經(jīng)營(yíng)所得× 33%-利潤(rùn)留存）×20%+（分回所得-利潤(rùn)留存）×20%-（經(jīng)營(yíng)所得×個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用稅率-速算扣除數(shù)），則登記為“有限責(zé)任公司”，反之選擇“合伙企業(yè)”。