個人所得稅納稅籌劃路徑選擇
一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。
我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費所得，利息，股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：
（一）充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
?。ǘ┏浞掷貌煌{稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
?。ㄈ┏浞掷脗€人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。
二、個人所得稅納稅籌劃的具體路徑選擇
?。ㄒ唬┻x擇不同的所得形式進行納稅籌劃
我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為十一項，分別納稅，這樣，當同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負擔是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。
工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。
案例一：王先生、李先生都是某高校教師，二人月工資收入均為2000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報酬2000元，李先生從私營企業(yè)獲得勞務(wù)報酬3000元。
根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，王先生、李先生的納稅情況如下：
1.王先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（2000-800）元×10%-25元＝95元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)自內(nèi)稅額＝（2000- 800）元×20%＝240元，這兩項所得王先生共納稅額＝240元＋95元＝335元。如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生 6月份應(yīng)納稅額為（2000+2000-800）元×15%＝125元＝355元。顯然，對于王先生而言，將兩項所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅 20元。
2.李先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額為95元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額＝（3000-800）元×20%＝480元，兩者合計李先生共納稅575元。如果李先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則李先生6月份應(yīng)納稅額＝（3000+2000-800）元×15%-125元＝ 505元。可見，對于李先生而言，將兩項所得合并納稅更合算，合并可節(jié)稅70元。
為達到此目的，李先生需將其勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。前者與后者的本質(zhì)區(qū)別在于，后者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者不存在這種關(guān)系。因此，李先生可以根據(jù)自己的需要與私營企業(yè)簽定合同，建立固定的雇傭關(guān)系，一年可節(jié)稅840元。
在某些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。如陳先生系一高級工程師，2003年4月獲得某公司的工資類收入 30000元。如果這份所得按工資、薪金所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：（30000-800）元×25%-1375元＝5925元；如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：30000元×（1-20%）×30%-2000元＝5200元。因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅725元。
結(jié)論：一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔的目的。
（二）通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃
1、成為非居民納稅人
我國個人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者納稅義務(wù)無限，境內(nèi)外所得均繳納個人所得稅，后者納稅義務(wù)有限，只就其境內(nèi)所得繳納個人所得稅。[2]（P216）因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非居民納稅人。
案例二：一位法國人受雇于家樂?？偛俊?997年4月起，他到中國分支機構(gòu)就職，2002年度他離開中國兩次，一次離境52天回總部述職，一次離境42天回國探親。2002年度法國總部支付給他120000元人民幣薪金。根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這位法國人兩次離境累計超過90天，因此他是非居民納稅義務(wù)人，又由于這120000元所得不是來源于中國境內(nèi)分支機構(gòu)的所得，所以不必向中國政府繳納個人所得稅。
在這個案例中，這位法國人充分而又合法的利用我國稅法關(guān)于非居民納稅人的納稅規(guī)定，減輕了納稅負擔。如果他兩次離境累計沒有超過90天，則他需向中國政府繳納個人所得稅稅額為：
[（120000÷12-4000）×20%-375]×12＝9900（元）
2、成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。[3]（P426-440）
近年來，個人投資成為人們普遍關(guān)注的熱門話題。個人可選擇的投資方式主要有：建立個人獨資企業(yè)，組建合伙制企業(yè)，設(shè)立私營企業(yè)，作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和承包承組業(yè)務(wù)。在這幾種投資方式中，從2000年1月1日起，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的投資所得繳納個人所得稅，私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負擔重于前三者。
案例三：范女士承包經(jīng)營一集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給范女士使用，范女士每年上繳租賃費10萬元，每年計提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸范女士個人所有。2002年范女士生產(chǎn)經(jīng)營所得為20萬元。
如果范女士仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在不考慮其他調(diào)整因素的情況下：該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（200000-10000）元×33%＝62700元，范女士的承包經(jīng)營所得＝200000元－100000元－62700元－10000元＝27300元，范女士應(yīng)納的個人所得稅＝（27330-800- 12）元×20%-1250＝2290元，范女士實際獲得的稅后利潤＝27300元－2290元＝25010元。
如果范女士將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅，納稅情況如下：范女士應(yīng)納的個人所得稅稅額＝（200000元－100000元-800元×12）×35%-6750＝24890元，范女士獲得的稅后利潤＝200000元－100000元－ 24890元－10000元＝65110元。
通過比較，范女士的納稅身份由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€體工商戶后，多獲利40100（65110-25010）元。需要說明的是，納稅人在進行這方面納稅籌劃時，應(yīng)充分考慮各方面的因素，如不同的企業(yè)形式，風(fēng)險的大小不一樣，個人投資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔無限責(zé)任，風(fēng)險較大，而私營企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔有限責(zé)任，風(fēng)險相對較小。在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。
結(jié)論：在界定納稅人身份時，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。此外，隨著世界貿(mào)易和國際經(jīng)濟的日益發(fā)展，國際間、地區(qū)間人員流動將成為一種時尚，跨國經(jīng)營、跨國收入成為必然。各國對于納稅人身份認定的標準不一，這些不同的標準為納稅人進行納稅籌劃提供了更大的空間，如納稅人在不同國家、不同地區(qū)從事不超過規(guī)定期限的活動，使自己不成為任何一個國家的居民，或利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠。
?。ㄈ┩ㄟ^所得的均衡分攤或分解進行納稅籌劃
個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。由于我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額，定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，因此其應(yīng)納稅額自然也就存在差異。在費用扣除方面，同時還規(guī)定：兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。
1、工資、薪金所得的均衡分攤籌劃方法
由于工資薪金所得適用九級超額累進稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。因此相對于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負擔就較重。這時，如果采取均衡分攤法，可以達到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟利益的目的。
案例四：甲和乙同屬一個季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為8400元，甲為行政人員每月工資700元，乙為車間工人，一年工作四個月，這四個月期間乙每月可得工資2100元。若按實際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于800元，無需繳納個人所得稅。乙在工作四個月中每月應(yīng)納稅額為（2100-800）元×10%-25＝105元。如果乙和該企業(yè)達成一項協(xié)議，將8400元年工資平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會與甲一樣不必繳納個人所得稅。
獎金的發(fā)放也可以按同樣原理進行納稅籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或年終加薪、分紅可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工薪所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按時用稅率計算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。如果將該項獎金均衡分攤，同樣可以獲得節(jié)稅效益。
2、勞務(wù)報酬所得分攤籌劃方法
所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對一次收入過高的要加成征收。[2]（P232）對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，勞務(wù)報酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時間，成為影響稅負的主要因素。
案例五：周教授為某校聘任為兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學(xué)期4個月。若該校一次性支付酬金給周教授 32000元，則周教授應(yīng)納稅額為：32000元×（1-20%）×30%-2000元＋5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元×（1-20%）×20%＝1280元；4個月周教授共計納稅：1280元×4＝5120元?？梢姡ㄟ^增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分攤收入等方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)。
個人擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，亦可以按照同樣的原理進行納稅籌劃。一般而言，董事費的收入是一次性支付，而且數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報酬所得征稅，將適用較高的稅率。如果將一部分作為工資、薪金在乎時就支付給董事或?qū)⒍沦M分多次發(fā)放，使董事費盡量適用較低稅率，可獲得一定經(jīng)濟效益。
3、稿酬所得分解籌劃方法
個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。[g]（P233-234）這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。
?。?）系列叢書法
如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標準大于20%）。
案例六：谷教授準備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計獲得稿酬所得10000元。
如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額＝10000元×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1120元。如果該著作可以分解成 4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額＝[（10000/4）-800]元×20%×（1-30%）×4＝952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。
?。?）著作組法
如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的 800元費用抵扣，該項抵扣的效果大于20%的標準。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達到節(jié)稅的目的。
使用這種籌劃方法，雖然達到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。
結(jié)論：納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
?。ㄋ模├枚愂諆?yōu)惠進行納稅籌劃
現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標準，能否有效利用這些政策，直接關(guān)系到個人繳納稅款的多少。從目前稅收政策分析看，可利用來進行納稅籌劃的政策主要有：
1、利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃
?。?）投資于專項基金。國務(wù)院《從儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施方法》第五條規(guī)定“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定教育儲蓄、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金，按一定限額或比例存入銀行個人賬戶所得的利息收入免征個人所得稅。這為納稅人進行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家庭正常生活秩序提供了保障。
?。?）投資于國債。個人所得稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個人在進行投資理財時，購買國債不失為一個較好選擇。
?。?）股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對于個人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但各國為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個人所得稅。這樣，在預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景非常可觀、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳個人所得稅，又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更為可觀。當股東需要現(xiàn)金時，可以將分得的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個人所得稅。
2、利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃
為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。
利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈限額。
?。?）若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額
案例七：黃教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對外捐贈2000元，則：允許稅前扣除的捐贈額＝（5000-800）元×30%＝ 1260元，本月應(yīng)納稅額＝（5000-800-1260）元×15%-125元＝316元。假設(shè)黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為＝（5000-800）元×15%-125元＝505元。
如果黃教授改變做法，5月捐贈1260元，剩余740元改在6月捐贈。則按規(guī)定，6月黃教授應(yīng)納稅額為：（5000-800-740）元×1596-125元＝394元。由此可見，同樣是捐贈2000元，但重新安排捐贈額后，納稅人可以少繳111元的稅。
?。?）若所得為多項，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項目中進行捐贈
如果納稅人同期所得是多項的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進行捐贈。
案例八：管先生2003年5月份取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得約4000元，管先生熱心公益事業(yè)，準備向希望工程捐贈6000元。
如果管先生用特許權(quán)使用費向希望工資捐贈6000元，則其5月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額＝（8000-800）元×20%-375元＝ 1065元；稿酬所得稅額＝（4000-800）元×20%×（1-30%）＝448；特許權(quán)使用費所得稅前允許扣除捐贈額＝10000元×30%＝ 3000元，特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額＝（10000-3000）元×20%＝1400元；管先生5月份應(yīng)納稅額＝1065元＋448元＋1400元＝ 2913元。
如果管先生精心籌劃，根據(jù)各項應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額＝（8000- 800）元×30%＝2160元；特許權(quán)使用費所得扣除限額＝10000元×30%＝3000元；稿酬所得扣除限額＝（4000-800）元×30%＝ 960元；扣除限額合計6120元。
如前所述，管先生捐贈6000元，按稅率高低安排捐贈，即特許權(quán)使用費捐贈3000元，工薪所得捐贈2160元，稿酬所得捐贈840元，那么：工薪所得應(yīng)納稅額＝（8000-800-2160）元×20%-375元＝633元；特許權(quán)所得應(yīng)納稅額＝（10000-3000）元×20%＝1400 元；稿酬所得應(yīng)納稅額＝（4000-800-840）元×20%×（1-30%）＝330.4元；應(yīng)納稅額合計＝633元＋1400元＋330.4元＝ 2363.4元。
顯而易見，通過對捐贈額的適當劃分，扣除限額得到充分利用，管先生少納稅549.6元，減輕稅收負擔。
結(jié)論：運用稅法的稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，從個體角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負擔，獲得最大的稅收利益；而且有助于提高納稅人的納稅意識。從整體角度看，有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控意圖。
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