出口商品納稅籌劃方法——出口商品納稅籌劃基本概念及原則

  一、逃稅、避稅、稅收籌劃

  逃稅

  也稱為偷稅,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定:納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬薄、記賬憑證,在賬薄上多列支出或者不列、少列收入,或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段,不繳或者少繳應(yīng)稅稅款的,是偷稅。從概念看,逃(偷)稅是違法的。

  避稅

  是國際稅收領(lǐng)域的一個(gè)專業(yè)術(shù)語,站在國際稅收角度上,即指國際避稅。至于國際避稅是否合法,學(xué)術(shù)研究尚未定論,一般認(rèn)為,國際避稅是指跨國納稅人利用各國乘法的差別和稅收管理上的漏洞,通過人(自然人和法人)、財(cái)、物的移動(dòng),即通常在國際避稅地設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或通過總分公司、母于公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,以此達(dá)到不繳或少繳稅款的行為。從當(dāng)前國際的反避稅實(shí)踐看,多數(shù)國家包括我國的稅法都有關(guān)于反避稅的規(guī)定。國際避稅為多數(shù)國家所反對是一個(gè)不爭的事實(shí),因此,在很大程度上,國際避稅行為是違法的。如我國稅收征收管理法第二十四條規(guī)定:企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。征管法實(shí)施細(xì)則第三十六條、三十七條、三十八條、實(shí)施細(xì)則第四章“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來”也對此進(jìn)行了詳盡的規(guī)定。因此,稅法有了反避稅條款的規(guī)定,納稅人仍然進(jìn)行避稅,當(dāng)屬違法違章行為。正因?yàn)楸芏愋袨槭沁`法的,所以,人們常將偷稅、逃稅統(tǒng)稱為“逃避稅”。如果將國際避稅縮小到一個(gè)國家不同地區(qū)來研究,也可能因這個(gè)國家不同地區(qū)稅收規(guī)定不同或者某些具體規(guī)定方面的差異,在一個(gè)國家內(nèi)也存在避稅行為。

  稅收籌劃

  又稱為節(jié)稅,一般認(rèn)為,稅收籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案時(shí),選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。從定義上看,節(jié)稅(稅收籌劃)是合法的。

  二、關(guān)稅籌劃的涵義

  “出口貨物退(免)稅稅收籌劃”這一提法,到目前為止尚未出現(xiàn)過。但作為稅收制度和稅收工作的一部分,一直以來在出口貨物退(免)稅稅收實(shí)踐中被一些出口企業(yè)所應(yīng)用。因此,我們沒必要為此下一個(gè)定義。但對其涵義,我們可否這樣理解:在稅收籌劃理論正確及充分利用出口貨物退(免)稅政策的基礎(chǔ)上,出口企業(yè)通過資金、經(jīng)營方式等安排,合法享受免稅或取得出口退稅,或者避開因?qū)Τ隹谪浳锿耍猓┒愓叩牟唤夂驼`解而產(chǎn)生的稅收陷阱,從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的一種稅收籌劃行為。

  三、出口關(guān)稅籌劃的原則

 ?。ㄒ唬┮婪{稅原則

  出口退稅就是將已報(bào)關(guān)離境的出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)已交納的增值稅或消費(fèi)稅實(shí)行退稅。所以,出口退稅是建立在征稅基礎(chǔ)上,因?yàn)橹挥袑Τ隹诘呢浳飳?shí)現(xiàn)了征稅,才可能在其出口后辦理退稅。因此,出口貨物退(免)稅稅收籌劃應(yīng)以此為原則,任何稅收籌劃手段和方法若違反了這一原則,都將是違法違章的。

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  出口企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)離境后,應(yīng)按規(guī)定提供真實(shí)、有較、齊全的退(免)稅憑證向主管出口退稅機(jī)關(guān)申請出口貨物的退稅或免稅。不僅如此,出口企業(yè)從辦理出口退稅登記、退稅申報(bào)到稅款退庫,都應(yīng)真實(shí)、無訛、合法。此外,出口貨物還要依法接受出口貨物退(免)稅檢查和依法進(jìn)行出口貨物退(免)稅清算等。

 ?。ㄈ┙y(tǒng)籌兼顧原則

  出口企業(yè)在出口貨物退(免)稅稅收籌劃中,不能單一從某一角度來看問題,否則,稅收籌劃可能得不償失、適得其反。如出口企業(yè)承接國外料件加工,是采取進(jìn)料加工方式還是采取來料加工方式,要經(jīng)過全面考慮甚至計(jì)算后才能做出最佳選擇。而在進(jìn)料加工方式下,加工費(fèi)用和耗用的國產(chǎn)料件的已征收稅額在貨物復(fù)出口后,可辦理出口退稅。若僅從此出發(fā),出口企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。但若從資金運(yùn)作角度看,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)占用的資本大,來料加工占用資金小或不占資金(外商預(yù)付定金的情況下),而且,在進(jìn)料加工貿(mào)易辦理退稅時(shí),因出口貨物退稅率低于征稅率而產(chǎn)生的增值稅差額計(jì)入出口成本,勢必增大成本,減少利潤,少繳了一部分企業(yè)所得稅。

  因此,某一稅收籌劃方法的具體運(yùn)用,可能會產(chǎn)生相互矛盾的不同結(jié)果,我們只能權(quán)其輕重,統(tǒng)籌兼顧,最后決定選擇何種籌劃方案。其實(shí),稅收籌劃過程中本身就已考慮了統(tǒng)籌兼顧原則,在此將之單獨(dú)列出作為稅收籌劃的一個(gè)原則,是因?yàn)檫@一原則對能否達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)起著關(guān)鍵的作用。很多稅收籌劃失敗者成功的經(jīng)驗(yàn)已證明了這一點(diǎn)。

  四、出口關(guān)稅籌劃的現(xiàn)實(shí)性

  在出口貨物退(免)稅工作中,出口企業(yè)能否進(jìn)行稅收籌劃,其關(guān)鍵在于不同稅收籌劃方法的運(yùn)用是否產(chǎn)生不同的結(jié)果。不然,出口企業(yè)無論采取何種經(jīng)營方式或貿(mào)易方式,其出口貨物退(免)稅的結(jié)果都一樣,也就不存在什么稅收籌劃了。事實(shí)上,現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的政策和管理規(guī)定,已為出口貨物退(免)稅稅收籌劃提供了條件,使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  (一)不同出口貨物實(shí)行不同的出口貨物退(免)稅政策

  首先,國家出口貨物退(免)稅對不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來分析,在以相同的征稅率完稅的情況下,出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。

  其次,不同的出口貨物,除退稅率不同外,有的可辦理退稅,有的則不能辦理退稅,如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等;甚至同一種貨物,在不同時(shí)期出口,某一期間出口可辦理退稅,但另一期間出口則不能辦理退稅,如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。

  (二)不同貿(mào)易方式退(免)稅政策不同

  首先,如前面提到的來料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。

  其次,在委托出口方式下,有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物,若屬消費(fèi)征稅范圍內(nèi)的貨物則實(shí)行先征后退稅收政策。

  此外,有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物,除另有規(guī)定的外,一律實(shí)行免抵退稅收管理辦法。雖然,免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負(fù)擔(dān)或征退稅差額沒有什么影響,但由于在先征后退管理辦法下,實(shí)行先征稅后退稅程序,無疑增加了出口企業(yè)資金占壓,因此二者所引起的結(jié)果是不同的。

  (三)不同的人對出口貨物退(免)稅的政策和操作規(guī)定的理解不同

  首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約,可能對出口貨物退(免)稅政策和操作的規(guī)定了解有限,也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定,因此常踏足所謂的“稅收陷阱”,使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見的例子是,出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇,但由于不及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)手續(xù)而喪失了這一待遇,而且還要補(bǔ)交稅款、滯納金甚至遭受罰款;再者,出口企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物后,未按規(guī)定的期限申報(bào)退(免)稅單證或沒有取得合法齊全的退(免)稅憑證,被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款。上述兩例子,足以說明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。

  (四)不同主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同

  受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約,不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。這些無疑會影響出口企業(yè)出口退(免)稅的進(jìn)度,對出口企業(yè)來講,退(免)稅進(jìn)度越快則越好。

 ?。ㄎ澹┏隹谪浳锿耍猓┒愑?jì)劃(指標(biāo))額不同

  當(dāng)前,我國對出口貨物退(免)稅實(shí)行計(jì)劃管理。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響,計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響,計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標(biāo)不足而不能辦理退稅,肯定會打擊出口企業(yè)出口貿(mào)易的積極性。如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境,成為我們研究的課題。
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