納稅籌劃原理——轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

　　稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿在稅收理論和實(shí)踐中有著重要地位，與逃稅、避稅相比更為復(fù)雜。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果是有人承擔(dān)，最終承擔(dān)人稱(chēng)為負(fù)稅人。稅負(fù)落在負(fù)稅人身上的過(guò)程叫稅負(fù)歸宿。所以說(shuō)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)說(shuō)法。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負(fù)稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體。

　　典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品流通過(guò)程中，納稅人提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者。轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)有：①轉(zhuǎn)嫁和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的，與價(jià)格無(wú)關(guān)的問(wèn)題不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范疇。②轉(zhuǎn)嫁是個(gè)客觀過(guò)程，沒(méi)有稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過(guò)程不能算轉(zhuǎn)嫁。③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為，與納稅人主動(dòng)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。明確這三點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確轉(zhuǎn)嫁概念與逃稅、避稅及節(jié)稅的區(qū)別。

　　一般來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)嫁籌劃與逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別主要有：①轉(zhuǎn)嫁不影響稅收收入，它只是導(dǎo)致歸宿不同，而逃稅、避稅、節(jié)稅直接導(dǎo)致稅收收入的減少。②轉(zhuǎn)嫁籌劃主要依靠?jī)r(jià)格變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而逃稅、避稅、節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)途徑則是多種多樣的。③轉(zhuǎn)嫁籌劃不存在法律上的問(wèn)題，更沒(méi)有法律責(zé)任，而逃稅、避稅和節(jié)稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責(zé)任問(wèn)題。④商品的供求彈性將直接影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度和方向，而逃稅、避稅及節(jié)稅則不受其影響。

　　就轉(zhuǎn)嫁與避稅而言，兩者的共同點(diǎn)明顯都是減少稅負(fù)，獲得更多的可支配收入；兩者都沒(méi)有違法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得用行政或法律手段加以干預(yù)或制裁。兩者區(qū)別有：①基本前提不同。轉(zhuǎn)嫁的前提是價(jià)格自由浮動(dòng)，而避稅則不依賴(lài)價(jià)格。②產(chǎn)生效應(yīng)不同。轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，一般不直接影響稅收收入，相反，避稅效應(yīng)將對(duì)稅收收入產(chǎn)生直接影響，對(duì)價(jià)格則不產(chǎn)生直接影響。③適應(yīng)范圍不同。轉(zhuǎn)嫁適應(yīng)范圍較窄，受制于價(jià)格、商品供求彈性和市場(chǎng)供求狀況，避稅適應(yīng)范圍很廣，靈活多變，方法多樣。④轉(zhuǎn)嫁有時(shí)對(duì)納稅人也會(huì)產(chǎn)生不利影響，有時(shí)納稅人會(huì)主動(dòng)放棄，避稅則不會(huì)。

　　轉(zhuǎn)嫁受市場(chǎng)價(jià)格制約，明顯導(dǎo)致市場(chǎng)占有率下降，有時(shí)與最大利潤(rùn)原則相悖，從而會(huì)被納稅人主動(dòng)放棄。

　　總之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、避稅籌劃、節(jié)稅籌劃都屬于納稅人為減輕稅負(fù)而進(jìn)行的籌劃，由于它不涉及法律責(zé)任，也不傷害國(guó)家利益，因此經(jīng)常被采用。