納稅籌劃原理——轉(zhuǎn)嫁籌劃的特征

　　西方稅收理論認(rèn)為，稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，決定于多種因素。理論和實(shí)踐往往不一致，有時(shí)理論上認(rèn)為可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下卻不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁；有時(shí)理論上認(rèn)為不易轉(zhuǎn)嫁，而實(shí)際中卻實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。在各種不同類別的稅收中，對(duì)商品課稅的稅收最容易轉(zhuǎn)嫁。在自由競(jìng)爭(zhēng)的前提下，商品課稅的轉(zhuǎn)嫁有以下一些規(guī)律。

　　1.物價(jià)自由浮動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件

　　轉(zhuǎn)嫁籌劃涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問題，稅收轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)。課稅不會(huì)導(dǎo)致商品價(jià)格的提高，也就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)只能由賣方自己負(fù)擔(dān)。課稅以后若價(jià)格提高，稅負(fù)便有了轉(zhuǎn)嫁的可能。若價(jià)格增加少于稅額，則稅負(fù)由買賣雙方共同承擔(dān)。若價(jià)格增加多于稅額，則不僅稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，賣方還可以獲得額外收益。因此可以說，沒有價(jià)格自由波動(dòng)，就不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

　　基于物價(jià)自由浮動(dòng)這一條件，企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的著重點(diǎn)就應(yīng)放在與物價(jià)自由浮動(dòng)緊密相關(guān)的稅種上，如商品課稅等。至于其他的稅種，企業(yè)就得考慮運(yùn)用其他的稅收籌劃方法。

　　2.商品供求彈性是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的約束條件

　　在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，課稅商品價(jià)格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問題，而是市場(chǎng)上供求彈性的壓力問題。一般說來，對(duì)商品課征的稅收往往向沒有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁。對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從需求彈性和供給彈性兩方面來分析。

　　需求彈性即商品需求的價(jià)格彈性。它是指商品的需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度。在其他條件不變的情況下，商品需求彈性越小，稅收越容易向前轉(zhuǎn)嫁給買者。因?yàn)樵谶@種情況下，有利于賣者提高價(jià)格向前轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，而由于需求彈性小的緣故，消費(fèi)者不易放棄或減少購(gòu)買。如果商品的需求完全沒有彈性，則稅收可以完全向前轉(zhuǎn)嫁并落在買者頭上。反之，商品的需求彈性越大，新增稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給買者的可能性越小，而只能更多地向后轉(zhuǎn)嫁而落在賣者頭上。

　　供給彈性是商品的供給量對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度。在其他條件不變的情況下，商品的供給彈性越大，新增的稅收負(fù)擔(dān)就越容易向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者。反之，供給彈性越小，就越不利于賣者提高價(jià)格向前轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)；如果商品的供給完全沒有彈性，則稅負(fù)只能向后轉(zhuǎn)給賣者。

　　3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動(dòng)規(guī)律

　　在成本固定、遞增、遞減三種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁給買方的可能，因?yàn)楣潭ǔ杀旧唐返某杀九c產(chǎn)量多少無關(guān)。此時(shí)，若需求無彈性，稅款便可加入價(jià)格，實(shí)行轉(zhuǎn)嫁。

　　成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁給買方的金額可能少于所課稅款額。此種商品價(jià)格提高，為維持銷路，只好減少產(chǎn)量來降低成本。所以，這時(shí)賣方難以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，只好自己負(fù)擔(dān)一部分。

　　成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可獲得多于稅額的價(jià)格利益。此種商品的單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無需求彈性，稅額即可加入價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁出去。

　　4.課稅范圍和課稅對(duì)象與轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系

　　課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當(dāng)茶價(jià)增加時(shí)，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費(fèi)減少。此時(shí)茶商則不敢將全部稅款加于茶價(jià)之上，亦即轉(zhuǎn)嫁較難。

　　稅收能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁的難易程度與課稅對(duì)象的性質(zhì)有很大關(guān)系，如對(duì)所得的課稅，較難轉(zhuǎn)嫁，而商品課稅則較易轉(zhuǎn)嫁。